InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 04 Sep. 2026
Livrarea de bunuri catre un client dintr-un alt stat membru UE poate fi scutita de TVA, insa scutirea nu este niciodata automata. Simplul fapt ca beneficiarul are un cod valid de TVA in alt stat membru si cere „factura fara TVA" nu este suficient pentru furnizorul din Romania. Legislatia europeana si cea nationala impun detinerea unor documente justificative precise, iar lipsa lor poate transforma o livrare intracomunitara scutita intr-o operatiune supusa TVA colectata ulterior, cu accesorii fiscale aferente.
In acest articol prezentam conditiile de aplicare a scutirii, documentele necesare in functie de cine organizeaza transportul, obligatiile declarative si inregistrarea contabila a operatiunii.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
1. Pentru ca o livrare intracomunitara sa beneficieze de scutirea de TVA, furnizorul trebuie sa se asigure, inainte de emiterea facturii fara TVA, ca:
- clientul detine un cod de TVA valid, verificat in VIES, atribuit de un alt stat membru;
- dispune de documentele de transport corespunzatoare situatiei concrete (transport organizat de vanzator sau de cumparator);
- declara corect operatiunea in decontul de TVA si in declaratia 390;
- isi indeplineste obligatia de declarare a transportului in sistemul RO e-Transport.
Cuprins
Cadrul legal al scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitareDocumentele care justifica transportul intracomunitarCe se intampla daca declaratia 390 nu este depusa corectCum se raporteaza operatiunea in declaratiile fiscaleObligatia de declarare in sistemul RO e-TransportInregistrarea contabila a livrarii intracomunitare
Cadrul legal al scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare
Potrivit art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.
Livrarea intracomunitara este definita de art. 270 alin. (9) din Codul fiscal ca fiind livrarea de bunuri expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru, de catre furnizor, de persoana catre care se efectueaza livrarea sau de alta persoana in contul acestora.
Asadar, pentru aplicarea scutirii sunt necesare, cumulativ:
- un cod de TVA valid al cumparatorului, atribuit de un alt stat membru (verificabil prin sistemul VIES);
- dovada efectiva a transportului bunurilor din Romania catre celalalt stat membru.
Important! Verificarea codului de TVA al clientului in VIES este obligatorie, dar nu este suficienta. Ea confirma doar calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA a cumparatorului, nu si faptul ca bunurile au parasit efectiv teritoriul Romaniei. Cele doua conditii sunt distincte si trebuie indeplinite ambele.
Documentele care justifica transportul intracomunitar
Modul de justificare a transportului este reglementat de art. 45a din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, la care face trimitere si art. 10 din Instructiunile de justificare a scutirii, aprobate prin Ordinul ANAF nr. 103/2016, actualizat.
Regulamentul distinge doua situatii, in functie de cine organizeaza transportul bunurilor.
Situatia 1: transportul este organizat de vanzator
Daca vanzatorul indica faptul ca bunurile au fost expediate sau transportate de el insusi sau de o parte terta in numele sau, scutirea poate fi justificata in doua moduri:
Varianta A – vanzatorul detine cel putin doua dovezi necontradictorii, emise de doua parti diferite, independente atat una fata de cealalta, cat si fata de vanzator si de cumparator, dintre urmatoarele:
- document CMR semnat sau scrisoare de trasura semnata;
- conosament;
- factura de transport aerian de marfuri sau factura emisa de transportator.
Varianta B – vanzatorul detine o singura dovada dintre cele de mai sus, insotita de o alta dovada, tot necontradictorie si emisa de o parte independenta, dintre:
- polita de asigurare aferenta transportului sau documente bancare care atesta plata transportului;
- documente oficiale emise de o autoritate publica (de exemplu, un notariat) care atesta sosirea bunurilor in statul membru de destinatie;
- chitanta emisa de un antrepozitar din statul membru de destinatie, care atesta depozitarea bunurilor acolo.
Situatia 2: transportul este organizat de cumparator
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026
Excel pentru contabili cu ChatGPT - verificari si reconcilieri rapide
Aceasta este situatia cea mai frecventa in practica si cea mai dificil de documentat corect. Vanzatorul trebuie sa detina:
(i) o declaratie scrisa din partea cumparatorului, prin care acesta atesta ca bunurile au fost expediate sau transportate de el sau de o terta parte in numele sau, cu mentionarea statului membru de destinatie. Declaratia trebuie sa cuprinda:
- data emiterii;
- numele si adresa cumparatorului;
- cantitatea si natura bunurilor;
- data si locul de sosire a bunurilor;
- identificarea persoanei care primeste bunurile in numele cumparatorului.
Cumparatorul trebuie sa transmita aceasta declaratie vanzatorului cel mai tarziu pana in a zecea zi a lunii urmatoare livrarii.
(ii) doua dovezi ale transportului, in aceleasi combinatii descrise mai sus (fie doua documente din prima categorie, fie unul din prima categorie plus unul din a doua), emise de parti independente atat una fata de cealalta, cat si fata de vanzator si de cumparator.
O dificultate practica frecventa
Cerinta ca documentele sa fie emise de doua parti diferite, independente atat una de cealalta, cat si de vanzator si de cumparator, este greu de indeplinit in practica - de exemplu, atunci cand transportul este efectuat cu mijloace proprii ale cumparatorului, iar acesta nu poate prezenta documente emise de terti independenti. In aceste cazuri, singura cale ramane obtinerea declaratiei scrise de la cumparator, insotita de cele doua dovezi suplimentare mentionate la Situatia 2.
Atentie: daca furnizorul nu poate justifica independenta partilor emitente ale documentelor sau daca transportul este in sarcina cumparatorului, declaratia scrisa a cumparatorului devine, practic, obligatorie pentru justificarea scutirii.
Ai vreo nelamurire cu privire la livrarile intracomunitare sau ORICE alte aspecte fiscal-contabile? Aboneaza-te ACUM la portalcodulfiscal.ro si afla raspunsul de la specialistii nostri fiscali. Click AICI>>
Ce se intampla daca declaratia 390 nu este depusa corect
Potrivit art. 10 alin. (13) din Instructiunile aprobate prin Ordinul 103/2016, scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitara nu se acorda daca declaratia recapitulativa (formularul 390 VIES) nu este depusa corect pentru operatiunea respectiva. Corectitudinea si corelarea declaratiei 390 cu factura emisa reprezinta, deci, o conditie de fond a scutirii, nu doar o obligatie declarativa formala.
Cum se raporteaza operatiunea in declaratiile fiscale
O livrare intracomunitara scutita de TVA, justificata corespunzator, se raporteaza:
- in decontul de TVA (formularul 300), la randul aferent livrarilor intracomunitare scutite (randul 1);
- in declaratia recapitulativa 390 VIES, ca livrare intracomunitara de bunuri.
Depunerea corecta si la termen a celor doua declaratii este esentiala - asa cum s-a aratat mai sus, o eroare in 390 poate conduce la pierderea dreptului la scutire.
Obligatia de declarare in sistemul RO e-Transport
Potrivit art. 8^1 lit. c) din OG nr. 41/2022, in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri, obligatia de declarare a transportului international in sistemul RO e-Transport revine furnizorului din Romania. Aceasta obligatie este distincta de justificarea scutirii de TVA si trebuie indeplinita separat, indiferent de tipul de dovezi obtinute pentru transport.
Inregistrarea contabila a livrarii intracomunitare
Pentru o livrare intracomunitara de bunuri scutita de TVA, inregistrarea contabila de baza este:
4111 = 7583 (sau contul de venituri corespunzator naturii bunului livrat), la valoarea de vanzare.
Tratamentul unei eventuale garantii retinute de la client
In practica, este posibil ca furnizorul sa retina de la client o garantie (de exemplu, echivalentul cotei de TVA), pana cand acesta din urma furnizeaza documentele de justificare a scutirii. Din punct de vedere contabil:
- constituirea garantiei: 4111 = 462
- restituirea garantiei, dupa primirea documentelor justificative: 462 = 512
Garantia retinuta in acest scop nu reprezinta o operatiune in sfera TVA.
Sursa foto: Pexels.com
Sursa foto: Pexels.com
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
