Scutirea de TVA pentru servicii de recuperare medicale: cand se aplica?

Daca administrezi o clinica sau un cabinet de recuperare medicala si te intrebi daca poti factura serviciile de fizioterapie si kinetoterapie fara TVA, raspunsul scurt este: da, poti, dar nu pentru ca ai codul CAEN 8622. Scutirea de TVA pentru serviciile medicale nu este automata si nu se acorda in functie de codul CAEN inscris la ONRC. Ea depinde de cine presteaza serviciul, in ce unitate autorizata, cu ce personal, pentru ce scop si pe baza caror documente medicale.

Aceasta distinctie este esentiala, pentru ca multi operatori din domeniu emit facturi fara TVA bazandu-se exclusiv pe CAEN-ul medical si se expun astfel unui risc fiscal real in cazul unui control ANAF. In articolul de fata explicam exact ce conditii trebuie indeplinite, ce documente sunt necesare, cum se mentioneaza scutirea pe factura si ce obligatii apar daca societatea presteaza exclusiv servicii medicale scutite.

CE trebuie sa stii pe scurt:

Pentru servicii de recuperare medicala, fizioterapie, kinetoterapie — unitate autorizata, personal autorizat, scop medical documentat – se factureaza fara TVA
Pentru wellness, fitness, masaj de relaxare, training, abonamente fara scop terapeutic – cu TVA
CAEN 8622 fara autorizatie medicala si fara personal autorizat - cu TVA
Servicii medicale in regim privat, fara contract CAS - fara TVA daca unitatea si personalul sunt autorizate

Cuprins

Temeiul legal al scutirii de TVA pentru serviciile medicale Baza legala pentru fizioterapie si kinetoterapie ca servicii conexe actului medical Conditii suplimentare pentru societatile organizate ca unitati medico-sanitare Cum se mentioneaza scutirea de TVA pe factura Ce documente sunt necesare pentru a sustine scutirea de TVA Obligatia de iesire din evidenta TVA pentru societatea care presteaza exclusiv servicii medicale scutite Scenarii posibile TVA pentru servicii medicale

Temeiul legal al scutirii de TVA pentru serviciile medicale

Scutirea de TVA pentru serviciile de recuperare medicala, fizioterapie si kinetoterapie se intemeiaza pe doua texte din Codul fiscal, coroborate cu Normele metodologice de aplicare.

Art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal scuteste fara drept de deducere spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare — spitale, sanatorii, centre de sanatate, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate.

Art. 292 alin. (1) lit. c) scuteste si prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical, conform prevederilor legale aplicabile.

Normele metodologice, pct. 40 alin. (1) sunt decisive: scutirea se aplica serviciilor al caror scop principal il constituie ingrijirea medicala, respectiv protejarea, inclusiv mentinerea sau refacerea sanatatii, desfasurate de unitatile autorizate prevazute la art. 292 alin. (1) lit. a). Normele exclud explicit serviciile care nu au scop medical principal — de exemplu, servicii cu scop estetic sau servicii care urmaresc alte efecte decat diagnosticarea, tratarea sau refacerea sanatatii.

CAEN 8622 nu este suficient pentru scutirea de TVA

Aceasta este eroarea cel mai frecvent intalnita in practica.

CAEN-ul ajuta, dar nu reprezinta temei fiscal autonom pentru scutirea de TVA. Testul corect nu este „am CAEN 8622?", ci:

Cine presteaza serviciul?
In ce unitate autorizata se desfasoara activitatea?
Cu ce personal autorizat se presteaza?
Cu ce scop — medical sau wellness/fitness/relaxare?
Pe baza caror documente medicale se justifica serviciul?

Pot exista situatii in care o societate cu CAEN medical presteaza servicii taxabile, daca acestea sunt in realitate wellness, estetica, fitness, relaxare sau training, fara scop terapeutic documentat. Si invers: pot exista servicii medicale scutite de TVA chiar fara contract cu Casa de Asigurari de Sanatate, daca unitatea si personalul sunt autorizate, iar scopul serviciului este medical.

De retinut: contractul cu Casa de Sanatate nu este conditia fiscala pentru scutirea de TVA. Temeiul scutirii este art. 292 alin. (1) lit. a) Cod fiscal, nu existenta unui contract CAS.

Citeste si: Regimul TVA aplicabil cabinetelor medicale - intrebari frecvente

Baza legala pentru fizioterapie si kinetoterapie ca servicii conexe actului medical

Fizioterapia si kinetoterapia au o baza legala proprie care sustine incadrarea lor ca servicii medicale si, implicit, scutirea de TVA.

Legea nr. 229/2016 prevede la art. 3 ca fizioterapeutul furnizeaza servicii conexe actului medical pentru dezvoltarea, mentinerea si restabilirea capacitatii de miscare si a abilitatii functionale, iar la art. 4 ca fizioterapeutul aplica activitatile specifice sub prescriptie medicala, pe baza diagnosticului clinic stabilit de medicul de specialitate.

OUG nr. 83/2000, la art. 1 alin. (1) lit. a), include fizioterapia in categoria serviciilor publice conexe actului medical, necesare pentru asistenta medicala ambulatorie preventiva, curativa si de recuperare, exercitate de persoane autorizate in baza autorizatiei de libera practica si furnizate in stricta concordanta cu prescriptia si recomandarile medicale.

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

Aceste prevederi sustin scutirea de TVA, dar numai daca serviciile sunt documentate si vandute ca servicii medicale/de recuperare, nu ca abonamente de miscare, fitness, wellness, masaj de relaxare sau intretinere corporala.

Conditii suplimentare pentru societatile organizate ca unitati medico-sanitare

Daca societatea functioneaza ca unitate medico-sanitara cu personalitate juridica, conform OG nr. 124/1998, trebuie indeplinite cerinte specifice:

obiect de activitate medical
administrator medic sau cel putin o treime din administratori medici
inregistrare in Registrul unic al cabinetelor medicale

Ordinul MS nr. 1670/2025, care aproba normele metodologice pentru cabinetele medicale, prevede ca certificatul de inregistrare in Registrul unic al cabinetelor medicale este actul de infiintare al cabinetului medical. Pentru recuperare medicala/medicina fizica si reabilitare, ordinul include dotari specifice — cabinet, sala de fizioterapie si sala de kinetoterapie — ceea ce inseamna ca activitatile trebuie acoperite si practic, nu doar scriptic, prin autorizare si dotare.

Afla cele mai sensibile zone fiscale pentru cabinetele medicale in 2026 si SOLUTIILE propuse de specialisti! Comanda lucrarea >> „Cabinete medicale. Fiscalitate aplicata: TVA, impozite, deduceri"- ce contine studii de caz 100% reale si raspunsurile consultantilor fiscali si expertilor contabili . Click AICI>>>

Cum se mentioneaza scutirea de TVA pe factura

Conform art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, in cazul aplicarii unei scutiri, factura trebuie sa contina o trimitere la dispozitia aplicabila sau o mentiune din care sa rezulte ca prestarea face obiectul unei scutiri.

Mentiunea corecta pe factura: Scutit de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Pentru o societate/cabinet care factureaza recuperare medicala, regula este art. 292 alin. (1) lit. a), deoarece textul acopera unitatile autorizate, inclusiv bazele de tratament si recuperare. Art. 292 alin. (1) lit. c) se poate analiza daca serviciul este prestat direct de personal medical/paramedical in mod individual.

Ce documente sunt necesare pentru a sustine scutirea de TVA

Documentatia trebuie organizata pe trei dosare distincte.

A. Dosarul societatii / unitatii

• certificat constatator ONRC cu CAEN 8622 autorizat la sediu/punct de lucru

• act constitutiv actualizat, cu obiect de activitate compatibil cu activitatile medicale

• dovada administratorului medic / conditia ceruta de OG nr. 124/1998, daca societatea functioneaza ca unitate medico-sanitara

• certificat de inregistrare in Registrul unic al cabinetelor medicale

• autorizatie sanitara de functionare

• aviz Colegiul Medicilor, daca activitatea este organizata ca unitate medicala/cabinet medical

• lista serviciilor medicale autorizate, cu mentiuni clare pentru recuperare medicala, medicina fizica si reabilitare, fizioterapie, kinetoterapie

• dovada spatiului, circuite functionale, dotare minima si raport/aviz favorabil

• notificari/suplimente DSP daca lista serviciilor s-a modificat dupa autorizarea initiala

Atentie! Ordinul MS nr. 1670/2025 cere ca in certificatul emis de DSP sa fie mentionate activitatile medicale furnizate si numarul cabinetelor, iar orice modificare a listei serviciilor trebuie notificata pentru actualizarea certificatului.

B. Dosarul personalului

• contracte individuale de munca sau contracte de prestari servicii cu medicul/medicii si fizioterapeutii/kinetoterapeutii

• certificat de membru/aviz anual de libera practica pentru medic

• autorizatie/aviz de libera practica pentru fizioterapeuti

• dovada titlului oficial de calificare in fizioterapie/kinetoterapie

• dovada vizei anuale valabile

• fise de post si delimitarea responsabilitatilor intre medicul coordonator/curant si fizioterapeut

C. Dosarul pacientului / serviciului

Acesta este punctul care apara cel mai bine scutirea — fiscal, trebuie sa se vada ca serviciul nu este „miscare asistata", ci are scop medical concret.

Pentru fiecare pacient sau pachet de sedinte:

• fisa pacientului

• diagnostic, recomandare medicala, bilet de trimitere sau prescriptie/recomandare de recuperare

• evaluare initiala

• plan de recuperare / program de tratament

• fisa de proceduri efectuate: data, tip procedura, durata, personal, observatii

• evolutie / reevaluari

• consimtamant informat, acolo unde este cazul

• contract/abonament medical formulat ca tratament/recuperare — nu ca fitness/wellness

• dovada platii

• factura fara TVA cu temeiul scutirii

Obligatia de iesire din evidenta TVA pentru societatea care presteaza exclusiv servicii medicale scutite

Daca societatea ajunge sa desfasoare exclusiv servicii medicale scutite fara drept de deducere, problema nu mai este doar „facturez fara TVA?", apare si obligatia de scoatere din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.

Temeiul legal: art. 316 alin. (20) din Codul fiscal prevede ca, in cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de deducere, persoana inregistrata in scopuri de TVA va anunta in scris organele fiscale competente in termen de 15 zile de la producerea acestui eveniment, in scopul scoaterii din evidenta TVA.

Normele metodologice, pct. 88 alin. (10) confirma: orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care, ulterior inregistrarii, desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere, solicita anularea inregistrarii in termen de 15 zile de la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara drept de deducere.

Scoaterea din evidenta TVA se face prin Formularul D700, la randul 1.35 - „Ca urmare a incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei".

Afla cele mai sensibile zone fiscale pentru cabinetele medicale in 2026 si SOLUTIILE propuse de specialisti! Comanda lucrarea >> „Cabinete medicale. Fiscalitate aplicata: TVA, impozite, deduceri"- ce contine studii de caz 100% reale si raspunsurile consultantilor fiscali si expertilor contabili . Click AICI>>>

Scenarii posibile TVA pentru servicii medicale

Sunt 4 scenarii posibile:

1. Societatea ofera doar servicii medicale scutite fara drept de deducere -In acest caz, se solicita scoaterea din evidenta TVA prin D700. Dupa anulare, societatea va factura fara TVA, fara cod normal de TVA, cu mentiunea de scutire aplicabila serviciilor medicale.

2. Mix de servicii medicale scutite si servicii taxabile - Societatea ramane inregistrata in scopuri de TVA. Se aplica regimul mixt: scutite fara drept de deducere + taxabile, cu pro-rata sau separare a TVA deductibile, dupa caz. Serviciile taxabile pot include: wellness, fitness, masaj de relaxare, vanzare produse, training, abonamente fara scop terapeutic.

3. Achizitii intracomunitare sau servicii intracomunitare - Chiar daca societatea iese de la inregistrarea normala in scopuri de TVA (art. 316), poate aparea obligatia unui cod special de TVA conform art. 317 Cod fiscal. Daca persoana care solicita scoaterea din evidenta art. 316 are obligatia de inregistrare conform art. 317, trebuie sa solicite concomitent inregistrarea speciala.

4. TVA dedusa anterior pentru active/echipamente folosite acum pentru servicii scutite - Daca in trecut s-a dedus TVA pentru bunuri, echipamente, amenajari, mijloace fixe sau alte achizitii folosite acum pentru operatiuni scutite fara drept de deducere, trebuie analizate ajustarile de TVA aferente. Nu se depune D700 fara un inventar prealabil al activelor/stocurilor/achizitiilor cu TVA dedusa.

Sursa foto: Pexels.com

Scutirea de TVA pentru servicii de recuperare medicale: cand se aplica?

Temeiul legal al scutirii de TVA pentru serviciile medicale

CAEN 8622 nu este suficient pentru scutirea de TVA

Baza legala pentru fizioterapie si kinetoterapie ca servicii conexe actului medical

Conditii suplimentare pentru societatile organizate ca unitati medico-sanitare

Cum se mentioneaza scutirea de TVA pe factura

Ce documente sunt necesare pentru a sustine scutirea de TVA

Obligatia de iesire din evidenta TVA pentru societatea care presteaza exclusiv servicii medicale scutite

Scenarii posibile TVA pentru servicii medicale

Club Contabilitate