TVA - Operatiuni aparent triunghiulare (false)

Operatiuni aparent triunghiulare (false ) Ipoteza O societate din Romania factureaza unei societati B din Spania o cantitate de bunuri. Destinatarul acestora este insa o societate C din Serbia, ...

Operatiuni aparent triunghiulare (false )

Ipoteza

O societate din Romania factureaza unei societati B din Spania o cantitate de bunuri. Destinatarul acestora este insa o societate C din Serbia, transportul bunurilor fiind pe relatia Romania - Serbia.

Solutie

Livrarea efectuata de societatea A din Romania nu poate fi incadrata in categoria operatiunilor triunghiulare deoarece acest gen de operatiuni se deruleaza doar intre state membre, iar societatea C - locul de destinatie al bunurilor este stabilita in Serbia - stat tert.
Relatia contractuala ar fi fost operatiune triunghiulara daca societatea C, in calitate de beneficiar al livrarii, ar face parte dintr-un stat membru si ar fi obligata la plata taxei de catre societatea B, in calitate de cumparator revanzator, persoana impozabila, care este stabilita in Spania. Daca cele trei societati participante la tranzactie ar fi fost
stabilite in state membre ale Uniunii (spre exemplu, Romania, Spania si Bulgaria), din punctul de vedere al TVA, situatia ar fi urmatoarea:

1. Societatea A din Romania, in calitate de furnizor, inregistrata in scopuri de TVA in Romania va avea urmatoarele obligatii:

• solicitarea codului de inregistrare in scopuri de TVA al societatii B, eliberat de autoritatile competente din Spania;
• emiterea unei facturi catre societatea B din Spania;
• incadrarea operatiunii ca livrare intracomunitara scutita cu drept de deducere a TVA si o raportare a acesteia in declaratia recapitulativa trimestriala la rubrica livrari in cadrul unei operatiuni triunghiulare.

In cadrul operatiunii, se presupune ca bunurile achizitionate de societatea B, in calitate de cumparator/revanzator, sunt transportate de societatea A in contul societatii B, direct din Romania catre beneficiarul direct al livrarii ulterioare efectuate in Bulgaria,
conform conditiilor contractuale stipulate in contractul incheiat intre societatile A si B.

2. Societatea B din Spania, inregistrata in scopuri de TVA ar avea la randul sau urmatoarele obligatii:

• comunicarea codului sau de inregistrare in scopuri de TVA societatii A din Romania;
• neinscrierea achizitiei efectuate din primul stat membru in declaratia recapitulativa la achizitii intracomunitare deoarece locul acesteia nu este in Spania;
• incadrarea operatiunii la categoria livrari intracomunitare scutite efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare;
• emiterea facturii cu mentiunea ca persoana obligata la plata TVA este beneficiarul livrarii cu referire la art. 28 c(E)(3) din Directiva a 6-a.

Societatea C din Bulgaria, inregistrata in scopuri de TVA, desemnata de societatea B ca fiind persoana obligata la plata taxei, va incadra operatiunea la achizitii intracomunitare.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cheltuieli deductibile si nedeductibile

Vezi AICI detalii

Totodata va trece la impozitarea livrarii prin taxare inversa si la raportarea acesteia in declaratia recapitulativa trimestriala ca achizitie intracomunitara efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare.

Astfel, in exemplul dat, din punctul de vedere al TVA, situatia este urmatoarea:

1. Societatea A din Romania care efectueaza un export – o livrare de bunuri transportate in afara Comunitatii, cu atat mai mult cu cat art. 1 alin. (2) lit. e) al O.M.F.P. nr. 2.222/2006 precizeaza faptul ca sunt considerate livrari de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau, chiar si livrarile efectuate in lipsa unei tranzactii.

Asadar, societatea A:

• realizeaza un export de bunuri catre societatea C din Serbia, la comanda partenerului B, conform contractului incheiat intre A si B;
• operatiunea de livrare efectuata de societatea A este scutita cu drept de deducere a TVA;
• societatea A declara operatiunea in decontul lunar/trimestrial de TVA.

Societatea B din Spania presteaza un serviciu de intermediere si incaseaza un comision pentru serviciul prestat fie in favoarea lui A (servicii de intermediere a unei va nzari de bunuri), fie in favoarea lui C (servicii de intermediere a unei cumparari de bunuri). In relatia contractuala a lui B fata de A, situatia este urmatoarea:

• locul prestarii serviciului se considera a fi, conform art. 133 alin. (1), locul prestatorului (Spania), deci operatiunea se impoziteaza si se declara in Spania;
• societatea A nu impoziteaza cu TVA si evidentiaza operatiunea prin decontul de TVA la rubrica aferenta.

Societatea C efectueaza un import de bunuri care se supune legislatiei TVA din tara sa. Nu am precizat daca intre societatea A si societatea C exista relatii contractuale in functie de care am fi precizat obligatiile contabile si fiscale ale societatii A conform
legislatiei din Romania.

Pentru justificarea scutirii de taxa, exportatorul - societatea A - va trebui sa prezinte urmatoarele documente:

• factura completata cu toate informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
• declaratia vamala de export, care sa cuprinda numele exportatorului si sa fie certificata de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar sau sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala;
• documentul de transport prin care se face dovada ca bunurile parasesc Comunitatea;
• orice alt document prin care se face dovada ca exportul a fost realizat efectiv (documentele de asigurare, scrisoarea de trasura etc.)

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri