Amnistie fiscala pentru TVA dupa anularea codului de TVA: legea a fost adoptata de Parlament [actualizat]

Proiectul de lege privind amnistia fiscala pentru contribuabilii carora le-a fost anulat sau suspendat codul de TVA, aflat in dezbatere din primavara acestui an, a trecut de votul final din Camera Deputatilor, pe 31 iulie 2026. Legea vizeaza o practica intens contestata in ultimii ani: impunerea retroactiva a TVA pentru contribuabilii declarati inactivi sau carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA, urmand acum sa fie promulgata de Presedintie si publicata in Monitorul Oficial.

Cuprins

Contextul: controale ANAF si impuneri retroactive de TVA Ce prevede legea adoptata Prevederi noi: scutirea cooperativelor agricole de diferente de TVA De ce a fost considerata necesara aceasta interventie legislativa Cum functioneaza, in prezent, regimul anularii codului de TVA Ce ar trebui sa faca, in practica, firmele afectate Perspective fiscale si juridice

Contextul: controale ANAF si impuneri retroactive de TVA

Potrivit expunerii de motive a initiatorilor, in ultimii ani ANAF a derulat controale fiscale care au vizat contribuabili carora le-a fost anulat codul de TVA in temeiul art. 316 alin. (11) lit. a), d) si e) din Codul fiscal. Situatiile tipice au fost declararea inactivitatii, nedepunerea deconturilor de TVA sau declaratii privind lipsa activitatii.

Ulterior, in cadrul inspectiilor fiscale, s-a stabilit TVA suplimentara retroactiv - pentru perioade de pana la 5 ani - si au fost calculate accesorii (dobanzi si penalitati), chiar daca respectivii contribuabili nu au colectat TVA de la clienti si au functionat, de facto, ca neplatitori.

Aceasta practica a condus la impuneri considerate disproportionate, la situatii de „tripla impunere" (TVA la furnizor, TVA nedeductibila la beneficiar si impozite deja platite), precum si la un volum ridicat de litigii.

Ce prevede legea adoptata

Forma finala a legii, votata de Camera Deputatilor, cuprinde urmatoarele elemente principale:

1. Anularea diferentelor de TVA si a accesoriilor. Se anuleaza diferentele de obligatii fiscale principale reprezentand TVA, precum si obligatiile fiscale accesorii aferente (dobanzi si penalitati), stabilite de ANAF in aplicarea art. 11 alin. (6) sau alin. (8) din Codul fiscal, ca urmare a anularii inregistrarii in scopuri de TVA, pentru perioadele fiscale cuprinse intre 1 ianuarie 2019 si data intrarii in vigoare a legii.

2. Restituirea sumelor deja achitate. Contribuabilii care au platit deja aceste sume vor putea solicita restituirea lor. Termenul de prescriptie pentru dreptul de a cere restituirea incepe sa curga de la data intrarii in vigoare a legii.

3. Aplicare din oficiu. Anularea obligatiilor fiscale se face din oficiu, de catre ANAF, printr-o decizie de anulare comunicata contribuabilului - nu la cererea acestuia.

4. Exceptie importanta. Amnistia nu se aplica in situatiile in care contribuabilul a inscris distinct TVA in facturi sau in documente echivalente, ori a colectat, integral sau partial, TVA de la beneficiari - fapt care trebuie constatat de organul fiscal.

Booking & Airbnb Solutii fiscal-contabile pentru companii

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vreau acest produs →

Un amendament introdus ulterior, la initiativa deputatului USR Adrian Echert, aduce o clarificare suplimentara: amnistia se aplica si persoanelor carora li s-a anulat codul de TVA in temeiul vechiului Cod fiscal, din 2003, inainte ca actualul Cod fiscal (din 2015) sa intre in vigoare, la 1 ianuarie 2016. Scopul amendamentului este de a preveni interpretari diferite in instante cu privire la aplicabilitatea legii pentru aceste cazuri mai vechi. Raman vizate, in continuare, diferentele de obligatii fiscale principale si/sau accesorii aferente perioadelor cuprinse intre 1 ianuarie 2019 si data intrarii in vigoare a legii.

Prevederi noi: scutirea cooperativelor agricole de diferente de TVA

Fata de forma initiala a proiectului, in Senat, la initiativa UDMR, au fost adaugate amendamente care extind amnistia si catre cooperativele agricole.

Concret, prin amnistia fiscala acordata in 2024 fusesera anulate diferentele stabilite de ANAF cooperativelor, reprezentand TVA aferenta achizitiei de utilaje agricole pentru care acestea si-au exercitat dreptul de deducere, pentru perioadele fiscale de pana la momentul intrarii in vigoare a acelei amnistii.

Problema este ca, in lipsa unor reguli clare aplicabile ulterior, ANAF a continuat sa aplice aceeasi regula si sa emita decizii de impunere privind TVA si dupa 2024. Noua lege extinde, astfel, amnistia pentru cooperativele agricole constituite in baza Legii cooperatiei agricole nr. 566/2004, vizand perioada cuprinsa intre 9 ianuarie 2024 si data intrarii in vigoare a legii actuale. Si in acest caz, sumele deja achitate de cooperative vor fi restituite, la cerere.

De ce a fost considerata necesara aceasta interventie legislativa

Expunerea de motive a initiatorilor a subliniat cateva elemente-cheie care au stat la baza propunerii legislative:

practica administrativa neunitara a ANAF, care nu a aplicat aceste interpretari timp de aproximativ 14 ani, ceea ce a lipsit contribuabilii de previzibilitate fiscala;
incalcarea unor principii fiscale precum certitudinea impunerii, proportionalitatea si buna-credinta;
impactul economic negativ generat de aceste controale - peste 15.000 de controale de TVA derulate, cu sume suplimentare stabilite de aproximativ 1,75 miliarde de lei doar in 2025, si un risc crescut de falimente pentru firmele vizate.

Initiatorii au precizat ca legea „vizeaza anularea impunerilor abuzive, atat a obligatiilor principale, cat si a celor accesorii, pentru a corecta erorile administrative ale ANAF si a sprijini mediul de afaceri intr-un context economic dificil, marcat de incetinirea cresterii economice."

Initiatorii recunosc explicit ca solutia propusa nu este una noua. Masura se inscrie intr-o serie de amnistii fiscale adoptate anterior de legiuitor - printre care Legea nr. 209/2015, Legea nr. 72/2022 si O.U.G. nr. 107/2024 - fiind, astfel, o continuare a politicii de corectare a unor practici administrative excesive.

Din punct de vedere bugetar, impactul negativ imediat este estimat intre 500 si 800 de milioane de lei, suma care ar urma sa fie compensata partial prin reducerea litigiilor si a costurilor administrative asociate acestora.

Cum functioneaza, in prezent, regimul anularii codului de TVA

Independent de amnistia fiscala, este util de reamintit care este tratamentul curent aplicabil persoanelor carora li se anuleaza codul de TVA. Potrivit unui comunicat ANAF, persoanele impozabile stabilite in Romania carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. c)-e) si lit. h) din Codul fiscal nu beneficiaza, pe perioada anularii, de dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate, dar raman obligate la plata TVA colectate pentru operatiunile taxabile desfasurate in aceasta perioada.

TVA colectata in perioada in care codul de TVA este anulat se declara prin formularul 311, care se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei.

La reinregistrarea in scopuri de TVA, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere pentru achizitiile efectuate in perioada in care codul a fost anulat, prin inscrierea in primul decont de taxa depus dupa inregistrare (sau intr-un decont ulterior), chiar daca factura nu contine codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile. De asemenea, pentru livrarile/prestarile efectuate in perioada de anulare, persoanele impozabile emit ulterior facturi cu TVA colectata distinct evidentiata, sume care nu se inscriu in decontul de TVA obisnuit, ci se declara tot prin formularul 311.

Beneficiarii care achizitioneaza bunuri sau servicii de la furnizori cu codul de TVA anulat (inscrisi in Registrul persoanelor impozabile cu inregistrarea anulata) nu beneficiaza, la randul lor, de dreptul de deducere a TVA aferente acestor achizitii - cu exceptia achizitiilor efectuate in procedura de executare silita sau de la persoane aflate in procedura falimentului. Dreptul de deducere poate fi exercitat ulterior, dupa reinregistrarea furnizorului, pe baza facturilor emise de acesta.

Ce ar trebui sa faca, in practica, firmele afectate

Odata ce legea va fi promulgata si publicata in Monitorul Oficial, contribuabilii vizati de deciziile de impunere emise in baza art. 11 alin. (6) sau (8) din Codul fiscal, pentru perioada 1 ianuarie 2019 - data intrarii in vigoare a legii, ar trebui sa:

identifice deciziile de impunere care intra sub incidenta amnistiei;
verifice daca TVA nu a fost, de fapt, colectata de la beneficiari (conditie esentiala pentru aplicarea amnistiei);
depuna cereri de restituire, daca sumele au fost deja achitate catre bugetul de stat;
monitorizeze procedura de aplicare pe care ANAF urmeaza sa o stabileasca prin ordin al presedintelui Agentiei, in termen de 30 de zile de la intrarea in vigoare a legii.

Perspective fiscale si juridice

Din punct de vedere fiscal si juridic, masura are atat aspecte pozitive, cat si puncte sensibile care raman de urmarit. Printre avantaje se numara corectarea unei practici fiscale discutabile, alinierea tratamentului fiscal la realitatea economica (in special in cazurile in care TVA nu a fost efectiv colectata), reducerea riscului de dubla sau tripla impunere si cresterea securitatii juridice pentru mediul de afaceri.

In acelasi timp, raman sensibile caracterul retroactiv al anularii, posibilul efect de „hazard moral" - respectiv asteptarea unor amnistii similare in viitor, care ar putea slabi disciplina fiscala -, precum si necesitatea unor clarificari procedurale rapide din partea ANAF, prin ordinul de aplicare anuntat.

Amnistie fiscala pentru TVA dupa anularea codului de TVA: legea a fost adoptata de Parlament [actualizat]

Contextul: controale ANAF si impuneri retroactive de TVA

Ce prevede legea adoptata

Prevederi noi: scutirea cooperativelor agricole de diferente de TVA

De ce a fost considerata necesara aceasta interventie legislativa

Cum functioneaza, in prezent, regimul anularii codului de TVA

Ce ar trebui sa faca, in practica, firmele afectate

Perspective fiscale si juridice

Club Contabilitate