PFA-uri infiintate la final de 2023. Cum se calculeaza CAS si CASS?

Tags: pfa in 2023, calcul cas si cass, cas si cass pentru pfa

PFA infiintat in 10.10.2023, cu cod CAEN: 6202, doreste sa mearga pe norma de venit. I se va recalcula norma in functie de perioada ramasa din an? Norma de venit pe Ilfov pentru acest cod CAEN este 47.000 lei, norma CAS si CASS se va recalcula pentru perioada 10.10.2023 - 31.12.2023?

Calculare CAS si CASS pentru PFA – raspunsul specialistului:

 

Referitor la impozitul pe venit, potrivit pct. 8 alin. (8) lit. a) si (10) din Normele metodologice emise pentru aplicarea Codului fiscal,
(8) Venitul net din activitati independente, determinat pe baza de norme anuale de venit, in sensul art. 69 din Codul fiscal se reduce de catre contribuabil, proportional cu:
a) perioada de la inceputul anului si pana la momentul autorizarii din anul inceperii activitatii; (...)

(10) Pentru contribuabilii impusi pe baza de norme de venit, care isi exercita activitatea o parte din an, in situatiile prevazute la alin. (8) si (9), norma anuala de venit aferenta perioadei efectiv lucrate se recalculeaza de catre contribuabili, prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se inmulteste cu numarul zilelor de activitate. .

In cazul prezentat, perioada efectiv lucrata (10.10.2023 31.12.2023) = 22 zile (octombrie) 30 zile (noiembrie) 31 zile (decembrie) = 83 zile de activitate

Norma de venit ajustata se calculeaza astfel: norma de venit publicata pentru intreg anul 2023 / 365 zile x nr. zile de activitate = 47.000 lei / 365 zile x 83 zile = 10.688 lei
Impozit aferent anului 2023 = Norma de venit recalculata aferenta perioadei efectiv lucrate x 10 % = 10.688 lei x 10% = 1.069 lei

Referitor la CAS, potrivit art. 151 alin. (10) si (13) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabile pentru anul 2023,
(10) Contribuabilii care in cursul anului fiscal incep sa desfasoare o activitate independenta si/sau sa realizeze venituri din drepturi de proprietate intelectuala, iar venitul net, anual, cumulat, din una sau mai multe surse de venituri, estimat a se realiza in anul in curs este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului fiscal, sunt obligati sa depuna declaratia prevazuta la alin. (3) in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului si sa declare venitul ales pentru care datoreaza contributia. Salariul minim brut pe tara garantat in plata este cel in vigoare la data depunerii declaratiei. Fac exceptie contribuabilii pentru care platitorii de venit au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale. (...)

(13) Recalcularea contributiei se efectueaza, dupa cum urmeaza:
a) modificarea plafonului anual prevazut la art. 148 alin. (2) corespunzator numarului de luni de activitate;
b) incadrarea venitului net realizat pe perioada de activitate in plafonul prevazut la art. 148 alin. (2) recalculat potrivit lit. a);
c) rectificarea venitului ales care nu poate fi mai mic decat plafonul prevazut la lit. a);
d) determinarea contributiei datorata recalculata prin aplicarea cotei prevazuta la art. 138 asupra venitului ales prevazut la lit. c).

Asadar, recalcularea plafonului CAS se face pentru persoanele fizice care incep activitatea in cursul, pentru lunile ramase pana la sfarsitul anului.

Daca persoana fizica incepe sa desfasoare o activitate independenta in cursul anului verifica incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, corespunzator numarului de luni de activitate.

Plafon anual aferent 2023 = 3.000 lei/ luna x 12 luni = 36.000 lei
Plafonul recalculat corespunzator numarului lunilor de activitate (3 luni : octombrie - decembrie) = 3.000 lei/luna x 3 luni = 9.000 lei.

Intrucat norma de venit ajustata in functie de perioada de activitate in suma de 10.688 lei este superiora plafonului recalculat corespunzator numarului lunilor de activitate, in suma de 9.000 lei, persoana fizica datoreaza contributia de asigurari sociale (CAS) pentru anul 2023 in suma de cel putin 2.250 lei (9.000 lei x 25%, daca venitul ales este de 3.000 lei pentru fiecare de luna de activitate.


Referitor la CASS, potrivit art. 174 alin. (10) din legea sus-mentionata aplicabil pentru anul 2023, Persoanele fizice care incep in cursul anului fiscal sa realizeze venituri, din cele prevazute la art. 155 lit. b) - h), iar venitul net anual cumulat din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, cu exceptia veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, din arenda sau din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit prevederilor titlului II sau titlului III, pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pentru anul curent, este cel putin egal cu nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, sunt obligate sa depuna declaratia prevazuta la alin. (3) in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Salariul minim brut pe tara garantat in plata este cel in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

Potrivit art. 170 alin. (2) si (4) din acelasi act normativ, (2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h), dupa cum urmeaza:
a) venitul net/brut sau norma de venit din activitati independente, stabilite potrivit art. 68, 681 si 69, dupa caz;
b) venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare prevazute la art. 72 si 721, precum si venitul net din drepturi de proprietate intelectuala determinat potrivit prevederilor art. 73;
c) venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit prevederilor titlului II sau titlului III, determinat potrivit prevederilor art. 125 alin. (8) si (9);
d) venitul brut, venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilite potrivit art. 84 - 87;
e) venitul si/sau castigul net din investitii, stabilit conform art. 94 - 97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele incasate, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele incasate, distribuite incepand cu anul 2018;
f) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, stabilite potrivit art. 104 - 106;
g) venitul brut si/sau venitul impozabil din alte surse, stabilit potrivit art. 114 - 116. (...)

(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h) o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nnivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

In functie de valoarea normei de venit ajustata se disting urmatoarele situatii:
- daca norma de venit este intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara, respectiv, intre 18.000 lei (3.000 lei x 6) inclusiv si 36.000 lei (3.000 lei x 12), se datoreaza CASS in suma de 1.800 lei (18.000 lei x 10%);
- daca norma de venit este intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 salarii minime brute pe tara, respectiv, intre 36.000 lei (3.000 lei x 12) inclusiv si 72.000 lei (3.000 lei x 24), se datoreaza CASS in suma de 3.600 lei (36.000 lei x 10%)
- daca norma de venit este peste plafonul de 24 salarii minime brute pe tara inclusiv, respectiv peste 72.000 lei (3.000 lei x 24) inclusiv, CASS datorata este in suma de 7.200 lei (72.000 lei x 10%).

Incepand cu anul 2021 baza de calcul a CASS nu se mai recalculeaza in raport cu perioada de activitate. Au fost abrogate prevederile care permiteau recalcularea contributiilor sociale de sanatate (CASS) in cazul contribuabililor care in cursul anului fiscal incep activitatea.

In cazul mentionat, intrucat norma de venit ajustata aferenta perioadei efectiv lucrate in suma de 10.866 lei este sub plafonul de 6 salarii minime brute pe tara, respectiv sub 18.000 lei, nu se datoreaza CASS pentru anul 2023.