Casare mijloc fix. TVA. Deductibilitatea cheltuielilor

Autor: Irina Dumitrescu, valabil la 14-Dec-2010Intrebare: O societate a decis sa caseze un utilaj (achizitioant inainte de 01.01.2007), neamortizat integral, deoarece este uzat moral. Va rog sa-mi ...

Autor: Irina Dumitrescu, valabil la 14-Dec-2010

Intrebare:
O societate a decis sa caseze un utilaj (achizitioant inainte de 01.01.2007), neamortizat integral, deoarece este uzat moral. Va rog sa-mi spuneti daca cheltuiala cu valoarea neamortizata este deductibila fiscal si daca suntem obligati sa ajustam TVA. Daca partile componente rezultate din dezmembrare nu sunt valorificate, care sunt implicatiile fiscale?

Raspuns:
Potrivit art. 21 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Astfel cum prevede alin. (4) lit. c) al aceluiasi articol, nu sunt deductibile la detrminarea profitului impozabil cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si TVA aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme.

In acest sens, punctul 42 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, in masura in care acestea se gasesc situate in zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamitati naturale sau de alte cauze de forta majora. Totodata, sunt considerate deductibile si cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe si in caz de razboi sunt cele prevazute de Legea privind rezervele de stat 82/1992, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

La art. 24 alin. (15) din legea mai sus mentionata este prevazut ca pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizata, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.

Punctul 716 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

Concluzionand,  din dispozitiile legale sus citate rezulta ca, cheltuielile inregistrate ca urmare a scoaterii din functiune a mijloacelor fixe degradate, neimputabile, sunt deductibile la determinarea profitului impozabile in urmatoarele situatii:

- mijloacele fixe sunt dezmembrate iar partile componente rezultate sunt valorificate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta,
- mijloacele fixe sunt asigurate.
- mijloacele fixe sunt distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora.

Din punct de vedere al TVA, art. 128 alin. (4) lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a)-c) al acestui articol.

In acest sens, punctul 6 alin. (5) din Titlul VI al normelor metodologice mentionate stabileste ca, casarea activelor corporale fixe de natura bunurilor de capital prevazute la art. 149 din Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri. Se aplica prevederile art. 149 din Codul fiscal pentru activele corporale fixe de natura bunurilor de capital casate, daca la achizitia sau, dupa caz, transformarea, modernizarea, fabricarea, constructia acestora taxa a fost dedusa total ori partial si daca urmatoarele operatiuni au intervenit in legatura cu un bun de capital dupa data aderarii: achizitia sau, dupa caz, fabricarea, constructia, prima utilizare dupa modernizare ori transformare.

La art. 149 alin. (1) lit. a) bunurile de capital sunt definite ca fiind toate activele corporale fixe, definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, a caror durata normala de functionare este egala sau mai mare de 5 ani, precum si operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane.

Asadar, casarea activelor corporale fixe de natura acestor bunuri de capital nu constituie livrare de bunuri.  Pentru bunurile de capital, altele decat bunuri imobile, TVA se ajusteaza doar in cazul in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii.

Prin urmare, la casarea utilajului achizitionat inainte de 01.01.2007 societatii nu ii revine obligatia de a ajusta TVA dedusa la momentul achizitiei.