Regimul TVA al aportului in natura cu teren construibil la capitalul social al unei alte societati

Cand o societate romana detine un teren construibil pentru care a dedus TVA prin mecanismul taxarii inverse la achizitie si decide sa il aduca ulterior ca aport in natura la capitalul social al unei alte societati din Romania, se ridica intrebarea daca este obligata sa ajusteze TVA-ul dedus initial, avand in vedere ca nu va mai obtine venituri taxabile din valorificarea directa a terenului, ci doar eventuale venituri din dividende.

In acest articol vom explica de ce societatea cedenta nu trebuie sa efectueze aceasta ajustare - obligatia, daca exista, trece asupra societatii care primeste aportul.

Cuprins

Aportul in natura la o societate din Romania este livrare de bunuri?Conditiile pentru calificarea operatiunii drept transfer de active Ce obligatii preia beneficiarul transferului Declaratia 307 si termenul de raportare a ajustarii Registrul bunurilor de capital: documentul-cheie transmis de cedent catre beneficiar

Aportul in natura la o societate din Romania este livrare de bunuri?

In situatia in care aportul in natura este adus unei societati stabilite pe teritoriul Romaniei conform art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, aportul respectiv nu reprezinta o livrare de bunuri. In consecinta, persoana impozabila cedenta nu trebuie sa efectueze ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse, inregistrata initial, la momentul achizitiei terenului, in debitul contului 4426, prin formula contabila aplicata pentru regimul de taxare inversa (4426 = 4427).

Practic, prin aportul in natura adus la capitalul social al societatii B din Romania, cedentul A nu trebuie sa colecteze TVA, deoarece se considera ca are loc un transfer de active catre societatea B, si nu o livrare de bunuri cu plata.

Cadrul legal: art 270 din Codul Fiscal. Mai exact, potrivit art. 270 "Livrarea de bunuri" alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea - precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati - nu constituie livrare de bunuri, daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania, in sensul art. 266 alin. (2), in conditiile stabilite prin normele metodologice.

Se emite factura?

Deoarece tranzactia se considera a fi transfer de active, societatea A nu trebuie sa emita factura pentru aportul in natura, fiind suficienta intocmirea unui document care sa cuprinda informatiile reglementate de art. 320 "Alte documente" alin. (12) din Codul fiscal. Potrivit acestui articol, transferul partial sau integral de active, prevazut la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), se evidentiaza intr-un document intocmit de partile implicate, fiecare parte primind un exemplar.

Documentul trebuie sa contina:

a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;

b) data transferului;

c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, prevazut la art. 316, al ambelor parti, dupa caz;

d) o descriere exacta a operatiunii;

e) valoarea transferului.

Concomitent, se intocmesc si formalitatile juridice la ONRC referitoare la subscrierea in natura efectuata de A la capitalul social al lui B.

Obligatia de ajustare a TVA

Conform art. 270 din Codul Fiscal, atat in cazul transferului de active realizat prin alte operatiuni decat divizarea sau fuziunea, cat si in cazul transferului efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat succesorul cedentului, inclusiv in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.

In aceasta situatie, societatea care accepta aportul este considerata succesorul cedentului si in privinta obligatiei de ajustare negativa a sumei TVA deductibile deduse initial de cedent.

Citeste si: Ajustarea (regularizarea) TVA in cazul unor rabaturi acordate pentru livrari intracomunitare si interne de bunuri

Participa ACUM la Webinarul LIVE exceptional sustinut de expertii Gabriel Jinga si Gabriel Gheorghe! - TVA in practica: dincolo de reguli - se vor analiza STUDII DE CAZ si interpretari fiscale. Pentru DETALII click AICI>>>

Conditiile pentru calificarea operatiunii drept transfer de active

Potrivit pct. 7 alin. (7) din normele de aplicare a art. 270 alin. (7), pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, primitorul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vreau acest produs →

Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale

Vreau acest produs →

Suspendare activitate SRL si PFA Tratament fiscal-contabil

Vreau acest produs →

Pentru calificarea operatiunii ca transfer de active, nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii transferate sau daca aceasta se regaseste in obiectul sau de activitate - aspect confirmat de Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-497/01 - Zita Modes. Aceste cerinte nu se aplica in cazul divizarii si fuziunii, operatiuni considerate in orice situatie transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.

Ce obligatii preia beneficiarul transferului

Potrivit pct. 7 alin. (9) din normele de aplicare, persoana impozabila beneficiara a transferului este considerata succesorul cedentului, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA.

Beneficiarul preia toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine (art. 270 alin. 4) si ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal.

Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 si nici nu se va inregistra ca urmare a transferului, aceasta trebuie sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata din ajustarile conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna declaratia prevazuta la art. 324 alin. (8).

Un aspect important DE RETINUT! Momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal.

Declaratia 307 si termenul de raportare a ajustarii

Obligatia de plata a primitorului activelor se raporteaza printr-o declaratie depusa la organul fiscal competent pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul, intrucat momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea este data obtinerii bunurilor de catre cedent.

Raportarea se face prin formularul cod 307 - "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata", reglementat prin OMFP nr. 793/2016. Suma reprezentand TVA de plata la bugetul de stat, rezultata din ajustari, se achita in lei - in numerar, prin decontare bancara sau prin mandat postal - in contul 20.10.01.01.05 "TVA de plata la bugetul de stat, rezultata ca urmare a ajustarilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscala al platitorului.

Potrivit OMFP nr. 793/2016, perioada de raportare se completeaza cu anul si luna in care a avut loc transferul de active, precum si cu anul si luna in care a intervenit obligatia sau, dupa caz, dreptul de ajustare/corectie a ajustarilor/regularizare a TVA, in conditiile Codului fiscal si ale normelor metodologice. Se declara, de asemenea, suma in lei reprezentand TVA de plata rezultata din transferul de active prevazut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.

Registrul bunurilor de capital: documentul-cheie transmis de cedent catre beneficiar

Cedentul trebuie sa transmita cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea au fost obtinute dupa data aderarii, pentru ca primitorul sa poata efectua ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse de cedent. Din acest registru trebuie sa rezulte:

data si documentul de achizitie;
incadrarea activului transferat la bunuri de capital;
suma TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere;
perioada de ajustare.

Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active nu implica anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, daca operatiunile respective sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune, cu exceptia situatiei in care se constata ca tranzactia a fost taxata in scopuri fiscale.

Sursa foto: Pexels.com

Regimul TVA al aportului in natura cu teren construibil la capitalul social al unei alte societati

Aportul in natura la o societate din Romania este livrare de bunuri?

Se emite factura?

Obligatia de ajustare a TVA

Conditiile pentru calificarea operatiunii drept transfer de active

Ce obligatii preia beneficiarul transferului

Declaratia 307 si termenul de raportare a ajustarii

Registrul bunurilor de capital: documentul-cheie transmis de cedent catre beneficiar

Club Contabilitate