Colectarea TVA prin autofactura

Autofactura este un document la fel de important ca factura emisa pentru livrari de bunuri si prestari de servicii de catre platitorii inregistrati in scopuri de TVA Acest document se regaseste ...

     Autofactura este un document la fel de important ca factura emisa pentru livrari de bunuri si prestari de servicii de catre platitorii inregistrati in scopuri de TVA

     Acest document se regaseste doar in legislatia fiscala cu privire la TVA, motiv pentru care se emite doar in scopuri de TVA 

Cele  mai frecvente intrebari ale  platitorilor de TVA sunt:
1. " Se aplica autofacturarea in cazul taxarii inverse ?"
2. "Care sunt concret articolele din sectiunea TVA  a Codului fiscal, care reglementeaza alte situatii obligatorii de emitere a autofacturii ?"

Raspunsul meu este:

Referitor la intrebarea nr. 1: da, autofactura se emite in cazul taxarii inverse a serviciilor  prestate de parteneri externi, servicii de care beneficiaza firmele stabilite in Romania, inregistrate in scopuri de TVA in Romania.

Referitor la intrebarea nr. 2: 
Autofactura se emite si in alte situatii decat cele referitoare la taxarea inversa. Astfel, ca document, autofactura este reglementata prin art.  155¹ din Codul fiscal, alin.   (1) si  alin. (2). 

La alin. (1) se face precizarea ca autofactura se emite de persoana impozabila sau neimpozabila obligata la plata TVA pana cel mai tarziu in a 15-a zi calendaristica a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei dar numai daca  firma respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor sau prestator.

Autofactura se emite doar de catre firmele  obligate la plata taxei  conform prevederilor  art. 150 alin. (1) lit. b) - e) si g) si art. 151. 

Art. 150 se refera la:

Cheltuieli deductibile si nedeductibile

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

-  lit. c: firmele care beneficiaza de serviciile prevazute la art.  133 alin. (2) lit. c) - f), lit. h) pct. 2 si lit. i) si care a comunicat prestatorului codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania, daca aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;

-  lit. d: firmele beneficiare de livrari de  gaze naturale sau energie electrica efectuate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;

-  lit. e: firmele beneficiare ale unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, in anumite conditii;

-  lit. g: firmele inregistrate  prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrari de bunuri sau prestari de servicii care au loc in Romania, livrari realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si care nu este inregistrata in Romania, conform art. 153.

Art. 151 se refera la achizitiile intracomunitare.

Practic,  autofactura se emite in urmatoarele situatii concrete, sistematizate astfel: 

1) beneficiarul unei  livrari  de bunuri  sau  prestari  de servicii nu este in posesia facturii emise de catre furnizorul sau prestatorul extern. Beneficiarul preia obligatia furnizorului de intocmire a  facturii prin  emisa unei autofacturi.

Se poate intampla  ca beneficiarul din Romania sa nu primeasca de loc sau pana la data de 15 a lunii urmatoare a faptului generator, factura furnizorului sau prestatorului pentru urmatoarele operatiuni: 

- achizitii intracomunitare de bunuri first-hand;
- servicii diverse;
- achizitii intracomunitare de bunuri second-hand; 
- primirea bunurilor in regim consignatia.

Atentie!
Daca ulterior emiterii autofacturii se primeste factura de la furnizor sau prestator,  pe factura primita se inscrie numarul autofacturii emise, iar pe autofactura emisa se inscrie  numarul facturii primite.

In situatia achizitiilor intracomunitare de bunuri first-hand si a prestarilor de servicii, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt:

- numarul de ordine si data emiterii;
- denumirea partilor participante la tranzactie;
- codul de inregistrare in scopuri de TVA; 
- pentru achizitii intracomunitare:
- data faptului generator;
- codul de inregistrare in scopuri de TVA emis de organul competent din  statul membru al furnizorului; 
- codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului emis de organul competent din Romania;
- valoarea livrarii de bunuri sau a prestarilor de servicii
- cota de TVA,  baza  de impozitare si suma taxei datorate (in cazul aplicarii taxarii inverse pentru prestarile de servicii);
- numarul de inregistrare in jurnalul de cumparari; 
- numarul de inregistrare in registrul  bunurilor primite, in cazul bunurilor de capital.

In situatia achizitiilor intracomunitare de bunuri second-hand, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt:

- numarul de ordine si data emiterii;
- data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari    sau data primirii bunurilor;
- numele si adresa partilor;
- codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
- descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
- numarul de inregistrare in registrul registrul bunurilor achizitionate in regim second-
  hand;

La autofactura emisa pentru  achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, se anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca nu a beneficiat de nici o scutire sau rambursare a taxei pentru cumpararea, importul sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate de firma   revanzatoare.

In situatia primirii  bunurilor in regim consignatia de la furnizori stabiliti in state membre, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt:

- numarul de ordine si data emiterii;
- data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari sau data primirii bunurilor;
- numele si adresa partilor;
- codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
- descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
- pretul de cumparare;
- registrul special al bunurilor primite in regim consignatia.
 
2) servicii prestate de catre o persoana juridica nerezidenta pentru care locul prestarii este in Romania, chiar daca acea firma   este inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

3) transferul  de bunuri din Romania intr-un alt stat membru.

In astfel de situatii, autofactura trebuie sa cuprinda urmatoarele

- numarul si data emiterii;
- la rubrica furnizor: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania;
- la rubrica cumparator: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al aceleiasi firme  din Statul Membru de transfer al  bunurilor;
- adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile;
- denumirea, adresa si codul de inregistrare  ale reprezentantului fiscal din Romania , daca persoana care realizeaza transferul nu este stabilita in Romania; 
- denumirea si cantitatea bunurilor livrate, a  serviciilor prestate si particularitatile   mijloacelor de transport noi;
- data la care au fost transferate bunurile;
- valoarea bunurilor transferate;
- numarul de inregistrare in registrul transferurilor:

4) livrari de gaze naturale sau energie electrica de catre o persoana juridica nerezidenta pentru care locul prestarii este in Romania, chiar daca acea firma   este inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

5) livrari ulterioare  efectuate in cadrul unor   operatiuni triunghiulare.

6) livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine (se emite  numai daca operatiunile sunt taxabile si numai in scopul taxei).

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri