Diferenta de TVA stabilita de vama la import intra in costul marfii? Cum se inregistreaza in contabilitate?

In cadrul unei operatiuni de import realizate de o societate inregistrata in scopuri de TVA si platitoare de impozit pe profit, apar situatii in care valoarea declarata in factura furnizorului extern difera de baza impozabila stabilita pentru plata TVA de autoritatile vamale la momentul intocmirii declaratiei vamale de import. In acest articol vom analiza care sunt inregistrarile contabile aferente diferentei de TVA stabilite suplimentar si, de asemenea, daca valoarea impozabila stabilita suplimentar intra in costul marfii.

Cuprins

Ce cheltuieli intra in costul de achizitie?Regimul TVA pentru importul de bunuri Monografie contabila import de bunuri

Ce cheltuieli intra in costul de achizitie?

Costul de achizitie al bunurilor este reglementat la pct. 8, subpct. 6 din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014. Mai exact, costul de achizitie inseamna pretul datorat si eventualele cheltuieli conexe, minus eventualele reduceri ale costului de achizitie.

Astfel, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei bunurilor respective.

In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de aprovizionare este externalizata.

Regimul TVA pentru importul de bunuri

Potrivit art. 289 alin. (1) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.

DE RETINUT! Valoarea in vama a bunurilor NU schimba costul de achizitie al acestora, care este compus din pretul de achizitie, respectiv cel din factura furnizorului, plus alte taxe nerecuperabile.

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

TVA stabilita in vama se deduce in baza DVI, conform art. 299 din Codul fiscal. Prin urmare, TVA platita in vama, chiar daca este calculata la o valoare in vama mai mare decat costul de achizitie, este o taxa recuperabila, care nu majoreaza costul de achizitie al marfurilor.

Monografie contabila import de bunuri

Inregistrarile contabile privind un import de bunuri (fie ca bunurile sunt de natura stocurilor, fie ca sunt de natura imobilizarilor corporale) prezinta ca particularitate utilizarea a doua cursuri valutare diferite:

1. Un curs valutar stabilit de BNR, valabil la data transferului riscurilor si beneficiilor asupra bunurilor de la furnizor la cumparator, respectiv curs valabil la data emiterii facturii de catre furnizor, curs utilizat in conformitate cu Regle mentarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

Acest curs valutar este utilizat din punct de vedere contabil pentru inregistrarea in contabilitatea beneficiarilor a bu nurilor achizitionate, in contrapartida cu inregistrarea datoriei catre furnizor, in conformitate cu prevederile punctului 314 alin. (4) din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014: ” In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor. ”

2. Un curs valutar stabilit de vama, pe baza caruia se calculeaza drepturile vamale de import (taxe vamale, comision vamal, accize, TVA etc.). Acest curs vamal are, asadar, numai rol fiscal.

Din punctul de vedere al TVA achitate in vama, pe baza declaratiei vamale de import, gestionarea acestei taxe (stabilirea bazei de impozitare, inregistrarea in contabilitate ca TVA deductibila, declararea prin decontul de TVA 300 etc.) se face pe baza cursului valutar vamal, potrivit art. 289 si art. 290 alin. (1) din Codul fiscal.

Potrivit punctului 283 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014, inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.

Inregistrarea facturii bunurilor (de la furnizorul strain) aferente importului:

3xx „Conturi de stocuri si productie

in curs de executie” = 401 „Furnizori”

Inregistrarea facturii reprezentand servicii de transport aferente importului de bunuri, daca este cazul:

3xx „Conturi de stocuri si productie in curs de executie” = 401 „Furnizori”

Inregistrarea altor obligatii vamale, conform DVI:

3xx „Conturi de stocuri si productie in curs de executie”= 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Inregistrarea TVA platite in vama:

4426 „TVA deductibila” = 5121 „Conturi la banci in lei”

Daca programul nu permite inregistrarea TVA in aceasta varianta, se poate utiliza un cont intermediar:

4426 „TVA deductibila” = 462 „Creditori diversi”

462 „Creditori diversi” = 5121„Conturi la banci in lei”

Acest studiu de caz este preluat din >> Revista Romana de CONTABILITATE SI MONOGRAFII CONTABILE. Publicatia este un ghid valoros pentru toti profesionistii din domeniul fiscal si contabil, oferind o privire detaliata asupra celor mai recente modificari legislative. Aboneaza-te AICI>>

Sursa foto: Pexels.com

Diferenta de TVA stabilita de vama la import intra in costul marfii? Cum se inregistreaza in contabilitate?

Ce cheltuieli intra in costul de achizitie?

Regimul TVA pentru importul de bunuri

Monografie contabila import de bunuri

Club Contabilitate