TVA deductibil. Avantaje, conditii si exemple

Daca ai in gand sa iti deschizi propria afacere sau ai facut-o deja de curand, probabil ca esti familiarizat cu sintagma TVA deductibil. Acesta este un concept care te poate ajuta sa scazi taxa TVA din bunurile achizitonate pe firma, daca esti inregistrat in scopuri de TVA. In acest articol iti vom explica pe larg ce este TVA deductibil, cand il poti aplica, ce avantaje poti avea, dar si care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplinesti.

Ce inseamna TVA deductibil?

Inregistrarea in scopuri de TVA a companiilor poate avea o multime de avantaje. Mai exact, o companie ce devine platitoare de TVA prin optiune sau la depasirea plafonului, poate constata faptul ca va realiza pe viitor o consolidare a parteneriatului cu furnizorii si clientii. Daca majoritatea partenerilor comerciali ai firmei sunt platitori de TVA, atunci cu siguranta vor putea sa isi deduca TVA-ul din facturile furnizate de compania inregistrata in scopuri de TVA.

TVA deductibil este taxa pe valoarea adaugata (TVA) pe care o platesc companiile, in anumite conditii, pentru achizitiile de bunuri si servicii facute in folosul societatii. Suma respectiva poate fi scazuta din TVA-ul colectat de la furnizori, prin tinerea contabilitatii fiscale. Mai exact, TVA-ul deductibil poate fi incasat de societate din TVA-ul facturat clientilor.

Legislatia privind TVA-ul deductibil

Legislatia privind TVA-ul deductibil se regaseste in Codul Fiscal. Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa plateasca autoritatilor competente diferenta dintre suma taxei colectata de la clientii sai, aplicata fie asupra valorii adaugate fie asupra operatiunii specifice, si taxa deductibila achitata sau datorata de catre persoana respectiva pentru achizitia de bunuri si servicii, precum si pentru cheltuielile sale. 

Prin mecanismul de deducere, persoana impozabila respectiva poate pastra partea din taxa ce corespunde sumei taxei achitata pentru achizitii/cheltuieli. 

In consecinta, suma TVA colectata nu reprezinta un cost pentru o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA. Astfel, mecanismul de deducere se aplica de catre fiecare persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, implicata in procesul de productie sau distributie a unui bun sau serviciu ori in executarea unei anumite operatiuni. 

Deducerea se poate face daca sunt respectate regulile in vigoare din Codul Fiscal, in cadrul articolelor 297-306.

In ce conditii se acorda deducerea

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: 

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare; 

b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care iau fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei, conform art. 307 alin. (2)-(6), sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319 sau documentele prevazute la art. 320 alin. (1); 

c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate eliberata de altstat membru sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punctul de vedere al TVA, pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import, trebuie sa detina o declaratie de import pentru TVA si accize;

d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat conform art. 326 alin. (4) si (5), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe valoarea adaugata ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;

e) pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri, sa detina o factura sau documentul prevazut la art. 320 alin. (1); 

f) pentru taxa aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri, prevazuta la art. 273 alin. (2) lit. a), sa detina documentul prevazut la art. 319 alin. (9), emis in statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevazut la art. 320 alin. (1). 

(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile in care documentele sau obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.

Tipurile de cheltuieli pentru care se aplica TVA deductibil

 Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

•  au la baza documente justificative;
•  sunt aferente obiectului de activitate al unitatii;
•  conduc la obtinerea de venituri impozabile;
•  sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile;
•  sunt efectuate fara depasirea limitelor admise de lege;
•  indeplinesc conditiile prevazute de lege pentru a fi scazute din veniturile impozabile, in scopul determinarii profitului impozabil.

Cheltuieli deductibile

-Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.

Cheltuielile efectuate astfel, fara a se limita la acestea, sunt urmatoarele: 

• cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor;
• cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate si pentru alte persoane fizice in conditiile in care cheltuielile respective sunt efectuate in legatura cu lucrari executate sau servicii prestate de acestea in scopul desfasurarii activitatii economice a contribuabilului;
• cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
• cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;
• cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
• cheltuielile reprezentand dobanzi penalizatoare, penalitati si daune-interese, stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe masura inregistrarii lor;
• cheltuielile privind serviciile care vizeaza eficientizarea, optimizarea, restructurarea operationala si/sau financiara a activitatii contribuabilului;
• cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;
• cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul desfasurarii activitatii economice, de exemplu: aplicare pro rata, efectuare de ajustari, taxa pe valoarea adaugata platita intr-un stat membru al UE.
• cheltuielile efectuate cu editarea publicatiilor care sunt inregistrate ca retururi in perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative si in limita cotelor prevazute in contractele de distributie;
• cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare si a obligatiunilor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, daca la data evaluarii/reevaluarii nu sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
• cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor financiare derivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile.

-Cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal

In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal si cheltuielile reglementate prin acte normative in vigoare.

De exemplu:

a) cheltuielile efectuate pentru securitate si sanatate in munca, potrivit legii;

b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit legislatiei specifice;

c) cheltuielile inregistrate ca urmare a restituirii subventiilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agentii guvernamentale si alte institutii nationale si internationale; 

d) cheltuielile efectuate in vederea respectarii obligatiilor de compensare prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 189/2002 privind operatiunile compensatorii referitoare la contractele de achizitii pentru nevoi de aparare, ordine publica si siguranta nationala, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 354/2003, cu modificarile si completarile ulterioare.

Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate pentru organizarea si desfasurarea invatamantului profesional si tehnic, invatamantului dual preuniversitar si universitar, potrivit reglementarilor legale din domeniul educatiei nationale, respectiv Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.

Asadar, trebuie multa prudenta din partea administratorilor societatilor atunci cand se decid sa efectueze anumite cheltuieli cu bunuri sau servicii pentru respectivele societati, intrucat cheltuielile cu aceste achizitii trebuie sa respecte conditiile de deductibilitate impuse de Codul fiscal. 

Nu trebuie neglijate prevederile art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, care dau dreptul organului fiscal sa reconsidere o tranzactie si, ca urmare, sa stabileasca in sarcina societatii obligatii fiscale suplimentare de plata reprezentand impozit pe profit, din cauza reincadrarii unor cheltuieli in categoria celor nedeductibile fiscal: “La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contributii sociale obligatorii, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei/activitatii’’.

De asemenea, prin O.U.G. nr. 79/2017 s-a reglementat regula generala antiabuz conform careia, in scopul calcularii obligatiilor fiscale, nu se ia in considerare un demers sau o serie de demersuri care, avand in vedere toate faptele si circumstantele relevante, nu sunt oneste, fiind intreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obtine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului urmarit prin prevederile fiscale aplicabile. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau parti.

In acest sens, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste in masura in care nu sunt intreprinse din motive comerciale valabile care reflecta realitatea economica, astfel cum prevede art. 11 din Codul fiscal.

Este evident ca toate firmele atunci cand angajeaza cheltuieli, isi doresc ca acestea sa se deduca la calculul rezultatului fiscal in functie de care se calculeaza impozitul pe profit, insa numai acele cheltuieli care sunt efectuate in scopul activitatii firmei si in scopul obtinerii de venituri impozabile, vor fi scazute integral din veniturile impozabile, cu exceptia celor deductibile limitat sau expres mentionate ca fiind nedeductibile.

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care:

• nu au la baza documente justificative;
• nu sunt aferente obiectului de activitate;
• nu se regasesc in veniturile impozabile;
• nu conduc la obtinerea de venituri impozabile;
• sunt efectuate cu depasirea limitelor prevazute de lege;
• nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil.

Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
 

-cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Ne referim la rulajul creditor al contului 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” inregistrat la nivelul trimestrului anterior celui de calcul.

-cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit amanat inregistrat in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;

-dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale, cu exceptia celor aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati;

-cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile;

-cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii; 

-cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. In situatia in care evidenta contabila nu asigura informatia necesara identificarii acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau in calcul cheltuielile de conducere si administrare, precum si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode rationale de alocare a acestora sau proportional cu ponderea veniturilor neimpozabile respective in totalul veniturilor inregistrate de contribuabil.

-cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte servicii, prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3) din Codul fiscal; 

-cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele si riscurile asociate activitatii contribuabilului, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; 

-pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:

1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;

2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;

5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul; 

6. au fost incheiate contracte de asigurare:

-cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; 

Cum se deduce TVA-ul?

TVA-ul poate fi dedus daca esti inregistrat in scopuri de TVA, insa trebuie sa dispui, mai intai, de documentele care arata ca achizitiile respective au fost facute, dar si plata TVA-ului pentru ele. Cu alte cuvinte, firma nu poate sa deduca TVA-ul daca nu are documentele justificative de la furnizori si clienti.

Se va depune declaratia de TVA, adica D300, pentru fiecare perioada de raportare. Se vor completa date despre TVA deductibil, adica cel de pe facturile de achizitii, dar si despre TVA colectat, adica cel care a fost facturat catre clienti,

Atentie! Suma de TVA pe care o aveti de platit catre autoritatile fiscale se calculeaza ca diferenta dintre TVA colectat si TVA deductibil. Iar in cazul in care TVA deductibil este mai mare, veti reupera suma de TVA.

Avantajele deducerii de TVA

Printre avantajele deducerii de TVA se numara urmatoarele:

-permite reducerea costurilor companiei;

-permite cresterea profitului net al companiei;

-firma poate recupera sumele platite in plus pe bunurile si serviciile achizitionate pentru buna desfasurare a activitatii. 

Exemple de afaceri care beneficiaza de TVA deductibil

Mai multe tipuri de firme pot beneficia de deducerea TVA, pe care le vom exemplifica mai jos, insa trebuie sa indeplineasca o anumita conditie obligatorie, pentru inceput, si anume aceea de a fi inregistrate in scopuri de TVA.

Afaceri care pot deduce TVA-ul:

-firme de transport;

-comert cu produse alimentare;

-mai multe profesii liberale (medic, notar, avocat, farmacist, etc..);

-serviciile de tip copywriting;

-firmele de asigurari;

-comertul in general, etc.

Inregistrarea TVA-ului dedus in documentele contabile

Pentru a inregistra TVA-ul dedus, ai nevoie de urmatoarele documente contabile:

-Jurnalul de vanzari si cumparari

In Jurnalul de vanzari veti inregistra toate tranzactiile de vanzare in care colectati TVA-ul de la clienti. Este important sa adaugati numarul si data facturii respective.

In jurnalul de cumparari veti inregistra toate achizitiile pe care le faceti, dar si TVA-ul platit catre furnizor. Si in acest caz trebuie sa completati cu suma TVA platita, cat si cu numarul si data facturii pe care ati primit-o.

-Declaratia de TVA

-Raportarea catre ANAF

de Ion Mihai
Ion Mihai este profesionist in domeniul fiscal. Si-a inceput activitatea in presa in anul 2010 si a acoperit de-a lungul anilor subiecte precum contabilitate, legislatia muncii si sport. In prezent, scrie despre tot ceea ce inseamna pregatirea si depunerea declaratiilor fiscale, obligatiile fiscale care le revin angajatorilor si salariatilor, plata impozitelor si alte noutati legislative.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri