Vanzarea lingourilor de aur de investitii in UE si non UE: regimul fiscal aplicabil

Tranzactiile cu aur de investitii - achizitionarea de lingouri de pe piata interna si revanzarea lor catre parteneri din UE sau din afara UE - se supun unui regim special de TVA, distinct de regimul general aplicabil bunurilor. Corecta incadrare a acestor operatiuni conditioneaza atat dreptul de deducere a TVA la achizitie, cat si tratamentul aplicabil livrarilor ulterioare.

In acest articol explicam regimul special pentru aurul de investitii, conditiile in care se aplica scutirea sau taxarea inversa, precum si optiunile pe care le are o societate care cumpara si revinde lingouri de aur catre furnizori de bijuterii din UE si din afara UE.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Lingourile de aur cu puritate 999,9 la mie, greutate de pana la 1 kg si marcaje de identificare (greutate, puritate, marca producator, numar de serie) se incadreaza in categoria aurului de investitii, supus regimului special de TVA prevazut la art. 313 din Codul fiscal.
La achizitia de pe piata interna, tratamentul fiscal depinde de optiunea furnizorului: daca a optat pentru taxare, factureaza in regim de taxare inversa (art. 331 alin. 2 lit. h), cu drept de deducere pentru cumparator; daca aplica regimul special, factureaza fara TVA.
Optiunea de taxare a furnizorului se exercita printr-o notificare depusa la organul fiscal competent si, odata exercitata, nu mai permite revenirea la regimul special.
In regim de scutire, dreptul de deducere a TVA la achizitii este limitat doar la situatiile prevazute la art. 313 alin. (8) din Codul fiscal; pentru celelalte achizitii ale firmei, deducerea se face prin pro-rata (art. 300).
La revanzarea lingourilor catre parteneri din UE sau non UE, societatea poate opta pentru taxare, prin notificare depusa la ANAF, si beneficia astfel de scutire cu drept de deducere integral pentru toate achizitiile firmei (art. 294 alin. 1 si alin. 2 lit. a).
Fara aceasta optiune, livrarea intracomunitara si exportul raman scutite de TVA, insa dreptul de deducere ramane limitat conform art. 313 alin. (8), iar restul TVA-ului se deduce prin pro-rata.

Cuprins

Ce inseamna Regimul fiscal la achizitia lingourilor de pe piata interna Optiunea de taxare a furnizorului si masurile de simplificare (taxare inversa)Dreptul de deducere a TVA la achizitia aurului de investitii scutit Evidenta obligatorie a tranzactiilor cu aur de investitii Regimul fiscal la vanzarea lingourilor catre furnizorii din UE si din afara UE

Ce inseamna

Potrivit art. 313 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa livrarile, achizitiile intracomunitare si importul de aur de investitii, inclusiv investitiile in hartii de valoare pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat in conturi de aur, cuprinzand imprumuturile si schimburile cu aur care confera un drept de proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii, precum si operatiunile referitoare la aurul de investitii constand in contracte la termen futures si forward, care dau nastere unui transfer al dreptului de proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii.

In cazul lingourilor cu puritate de 999,9 la mie, cu greutate de pana la 1 kg si marcaje care indica greutatea, puritatea, marca producatorului si numarul de serie unic, acestea se incadreaza in categoria aurului de investitii, supus acestui regim special.

Regimul fiscal la achizitia lingourilor de pe piata interna

Tratamentul fiscal al achizitiei depinde de optiunea exercitata de furnizorul roman:

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

Calendarul contabilului vesel 2026

Vreau acest produs →

Daca furnizorul aplica regimul de scutire - va emite factura de lingouri fara TVA, iar cumparatorul va inregistra, la randul sau, aceasta factura ca fiind scutita de TVA.
Daca furnizorul a optat pentru regimul de taxare - va emite factura in regim de taxare inversa, conform art. 331 alin. (1) si alin. (2) lit. h) din Codul fiscal.

Optiunea de taxare a furnizorului si masurile de simplificare (taxare inversa)

Potrivit art. 313 alin. (5) din Codul fiscal, persoana impozabila care livreaza in mod curent aur in scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de taxa pentru livrarile de aur de investitii prevazute la alin. (1) lit. a) catre alta persoana impozabila, livrari care, in mod normal, ar fi scutite conform alin. (3) lit. a).

De asemenea, potrivit art. 313 alin. (6), intermediarul care presteaza servicii de intermediere in livrarea de aur, in numele si in contul unui mandant, poate opta pentru taxare, daca mandantul si-a exercitat, la randul lui, optiunea de taxare.

Optiunile prevazute la alin. (4)-(6) se exercita printr-o notificare transmisa organului fiscal competent. Potrivit art. 313 alin. (7), optiunea intra in vigoare la data inregistrarii notificarii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la posta, cu confirmare de primire, dupa caz, si se aplica tuturor livrarilor de aur de investitii efectuate de la data respectiva. In cazul optiunii exercitate de un intermediar, aceasta se aplica pentru toate serviciile de intermediere prestate in beneficiul aceluiasi mandant care si-a exercitat optiunea. Un aspect important: odata exercitate, optiunile prevazute la alin. (4)-(6) nu mai permit revenirea la regimul special.

Daca furnizorul a optat pentru taxare, art. 331 alin. (1) din Codul fiscal stabileste ca, prin exceptie de la regula generala (art. 307 alin. 1), persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, pentru operatiunile prevazute la alin. (2) - conditia obligatorie fiind ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316.

Potrivit art. 331 alin. (2) lit. h), taxarea inversa se aplica, printre altele, pentru livrarile de aur de investitii efectuate de persoane impozabile care si-au exercitat optiunea de taxare, precum si pentru livrarile de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, catre cumparatori persoane impozabile.

Prin urmare, daca furnizorul intern a optat pentru taxare, factura trebuie sa mentioneze taxare inversa, iar cumparatorul are drept de deducere a TVA, in baza art. 313 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal.

Dreptul de deducere a TVA la achizitia aurului de investitii scutit

Potrivit art. 313 alin. (8) din Codul fiscal, in cazul in care livrarea de aur de investitii este scutita de taxa, persoana impozabila are totusi dreptul sa deduca:

a) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare;

b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat in aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert in numele acesteia;

c) taxa datorata sau achitata pentru serviciile prestate in beneficiul sau, constand in schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv a aurului de investitii.

Citeste si: Dreptul de deducere TVA: Ce faci daca organele fiscale iti refuza acest drept?

Evidenta obligatorie a tranzactiilor cu aur de investitii

Potrivit art. 313 alin. (10) din Codul fiscal, persoana impozabila care comercializeaza aur de investitii trebuie sa tina evidenta tuturor tranzactiilor cu aur de investitii si sa pastreze documentatia care sa permita identificarea clientului in aceste tranzactii. Aceste evidente trebuie pastrate minimum 5 ani de la sfarsitul anului in care operatiunile au fost efectuate.

Protejati-va eficient impotriva sanctiunilor injuste dispuse de ANAF! Inspectia fiscala – Preventie si Contestatii va arata cum puteti anula pe loc orice decizie abuziva a organelor fiscale, click AICI>>

Regimul fiscal la vanzarea lingourilor catre furnizorii din UE si din afara UE

In situatia in care societatea revinde lingourile achizitionate, aceasta este, in principiu, obligata sa aplice regimul special (scutirea), insa poate opta pentru taxarea din perspectiva TVA, prin depunerea unei notificari la ANAF - baza legala fiind, si in acest caz, art. 313 alin. (5) din Codul fiscal.

Daca se aplica regimul special de scutire

Livrarea intracomunitara catre persoanele juridice din UE, respectiv exportul catre persoanele juridice din afara UE, sunt scutite de TVA. Aceasta scutire, insa, permite deducerea TVA la achizitii doar in cazurile expres mentionate la art. 313 alin. (8) din Codul fiscal - prezentate mai sus. Pentru celelalte achizitii cu TVA aferente activitatii firmei, deducerea TVA se face pe baza pro-ratei de deducere, conform art. 300 din Codul fiscal.

Daca se opteaza pentru taxare, prin notificare la ANAF

Prin depunerea unei notificari la ANAF pentru livrarea intracomunitara catre persoanele juridice din UE si pentru exportul catre persoanele juridice din afara UE, societatea poate beneficia de scutire cu drept de deducere pentru toate achizitiile realizate de firma, in conditiile art. 294 alin. (1) si alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu prezentarea documentelor prevazute de OMFP nr. 103/2016 - art. 2 alin. (1), art. 3 alin. (1) si art. 10.

Aceasta optiune este semnificativ mai avantajoasa fata de regimul special de scutire simpla, deoarece elimina limitarea dreptului de deducere doar la cazurile enumerate la art. 313 alin. (8) si extinde deducerea la toate achizitiile relevante pentru activitatea societatii.

Sursa foto: Pexels.com

Vanzarea lingourilor de aur de investitii in UE si non UE: regimul fiscal aplicabil

Ce inseamna

Regimul fiscal la achizitia lingourilor de pe piata interna

Optiunea de taxare a furnizorului si masurile de simplificare (taxare inversa)

Dreptul de deducere a TVA la achizitia aurului de investitii scutit

Evidenta obligatorie a tranzactiilor cu aur de investitii

Regimul fiscal la vanzarea lingourilor catre furnizorii din UE si din afara UE

Daca se aplica regimul special de scutire

Daca se opteaza pentru taxare, prin notificare la ANAF

Club Contabilitate