Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililor

Tags: sponsorizare ong, procedura de sponsorizare, contract de sponsorizare

In cazul sponsorizarii catre ONG-uri, contribuabilii trebuie sa fie atenti la respectarea reglementarilor legale specifice, pentru a beneficia de deducerea cheltuielilor de sponsorizare si a evita posibile sanctiuni fiscale.

In acest articol, vom vedea trei studii de caz relevante pentru contribuabilii care doresc sa efectueze sponsorizari catre ONG-uri. Specialistii ne vor prezenta aspectele esentiale legate de afilierea persoanelor implicate in sponsorizare, procedurile corecte de incheiere a unui contract de sponsorizare, precum si implicatiile contabile si fiscale ale sponsorizarii de bunuri materiale.

3 studii de caz utile contribuabililor in cazul sponsorizarii ONG-urilor

In continuare vom vedea 3 spete utile contribuabililor, cu privire la sponsorizarea ONG, asa cum au fost explicate de specialistii nostri de la portalcodulfiscal.ro.

Speta 1. Sponsorizare ONG. Afiliere

Va rog sa imi spuneti daca poate exista un conflict/nerespectare a legii sponsorizarii in cazul in care societatea noastra acorda o sponsorizare unui ONG infiintat de copiii unui asociat al societatii si la care sotia asociatului este presedinte. Multumesc!

Raspuns: 

Din descrierea data, pare ca exista o potentiala problema cu privire la respectarea legislatiei privind sponsorizarea. Potrivit informatiilor furnizate, societatea dvs. ar acorda o sponsorizare catre un ONG infiintat de copiii unui asociat al societatii si la care sotia asociatului este presedinte.
In conformitate cu prevederile Legii 32/1994, exista restrictii cu privire la sponsorizarea intre persoane sau entitati afiliate. Aceste restrictii includ sponsorizarea intre rude pana la gradul al patrulea inclusiv si sponsorizarea intre persoane juridice care conduc sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata. De asemenea, conform Codului fiscal, sunt stabilite definitii clare pentru persoanele afiliate, care includ si relatii de control efectiv intre persoane juridice.
In situatia descrisa, asociatul societatii este implicat in mod direct prin intermediul ONG-ului, avand copiii sai ca membri fondatori si sotia sa in rolul de presedinte al organizatiei. Avand in vedere ca organul de conducere al ONG-ului este alcatuit din totalitatea asociatilor, inclusiv asociatul societatii, se poate argumenta ca exista o relatie de afiliere intre societate si ONG.
In aceste circumstante, sponsorizarea ar putea fi considerata o incalcare a legislatiei privind sponsorizarea, deoarece nu se respecta conditiile de neafiliere intre persoanele si entitatile implicate. Prin urmare, deducerea sumelor respective din impozitul pe profit datorat de societate ar putea fi contestata sau refuzata de autoritatile fiscale, in conformitate cu prevederile legale relevante.
La art. 6 din Legea 32/1994 se precizeaza ca facilitatile prevazute in prezenta lege nu se acorda in cazul:
a) sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice;
b) sponsorizarii efectuate de catre rude ori afini pana la gradul al patrulea inclusiv;

c) sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana juridica care conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.
La art. 7 pct. 26 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, se definesc persoane afiliate - o persoana este afiliata daca relatia ei cu alta persoana este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
a) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;
c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin aceasta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica;
d) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca o persoana detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua ori daca le controleaza in mod efectiv;
Prin urmare, apreciez ca exista relatii de afiliere si drept urmare sponsorizarea nu este realizata cu respectarea prevederilor Legii 32/1994, astfel incat sa se poata beneficia de deducerea sumelor respective din impoztul pe profit datorat de catre societate.

Speta 2. Sponsorizare ONG. Contract de sponsorizare

O firma platitoare de impozit pe profit care doreste sa sponsorizeze un ONG prin Declaratia 107 trebuie sa incheie contract de sponsorizare din impozitul pe profit? 

Raspuns: 
Conform art. 42 alin. 3 din Codul fiscal si OPANAF 355/2024 Declaratia D107 - Declaratie informativa privind beneficiarii bunurilor/serviciilor/sponsorizarilor/mecenatului este o declaratie informativa privind beneficiarii bunurilor/serviciilor/sponsorizarilor/mecenatului aferenta anului in care au inregistrat cheltuielile ce intra sub incidenta prevederilor art. 25 alin. 4 lit. i din Codul fiscal, respectiv pentru cheltuielile de sponsorizare efectuate in baza unor contracte de sponsorizare incheiate potrivit prevederilor Legii 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare.
Potrivit art. 1 alin. 2 din Legea 32/1994 contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.
In lipsa contractului de sponsorizare se considera ca bunurile/sumele au fost puse la dispozitia beneficiarului cu titlu gratuit sub forma unei donatii, iar pentru donatii nu exista niciun temei legal pentru deduceri din impozitul pe profit.
 

Speta 3. Tratament contabil si fiscal sponsorizare ONG cu bunuri

Societatea noastra a achizitionat un ascensor din UE pe care l-a livrat in Romania unui ONG in urma unui contract de sponsorizare. Doresc o monografie pentru transmiterea bunului din Romania, de catre firma din Romania, catre un ONG din Romania, ca urmare a unui contract de sponsorizare.

Doresc si ce implicatii fiscale, generate de impozit pe profit si TVA in legatura cu sponsorizarea interna.

Raspuns:

Pentru a raspunde solicitarii dumneavoastra, voi detalia mai intai monografia contabila pentru achizitia si transmiterea unui bun (ascensor) de la firma dumneavoastra din Romania catre un ONG, din Romania, in cadrul unui contract de sponsorizare, urmand sa abordez si aspectele fiscale legate de impozitul pe profit si TVA.

Achizitia ascensorului din UE
- Inregistrarea achizitiei intracomunitare a ascensorului
Debit 371/3024 (sau un cont de imobilizari corporale, daca la data achizitiei nu se cunostea destinatia) = Credit 401 (Furnizori)
Debit 4426 (TVA deductibila) = Credit 4427 (TVA colectata) pentru taxarea inversa
Transferul ascensorului catre ONG
- Inregistrarea sponsorizarii
Debit 6584 (Cheltuieli cu sumele sau bunurile acordate ca sponsorizari) = Credit 371/3024
- Colectarea TVA (aferenta depasirii)
635 (Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate) = 4427 (TVA colectata)
Implicatii fiscale
- Impozit pe profit
Conform Art. 25 alin. 4) lit. i) din Codul Fiscal, cheltuielile de sponsorizare nu sunt deductibile direct in calculul impozitului pe profit. Totusi, sumele alocate pentru sponsorizare pot fi scazute din impozitul pe profit datorat, in limita celei mai mici valori dintre 0,75% aplicat la cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit datorat, cu conditia ca ONG-ul beneficiar sa fie inregistrat in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale la data incheierii contractului de sponsorizare.
- TVA
Conform Art. 270 alin. 8) lit. c) din Codul fiscal si normelor de aplicare (redate mai jos), transferul unui bun in cadrul unui contract de sponsorizare nu este considerat o livrare de bunuri in sensul obisnuit, astfel ca nu se colecteaza TVA, cu conditia ca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cadrul sponsorizarilor sa nu depaseasca limita de 3 la mie din cifra de afaceri.
Daca aceste limite sunt depasite, atunci valoarea depasirii este considerata livrare de bunuri cu plata, iar TVA corespunzatoare trebuie colectata si declarata conform reglementarilor in vigoare, astfel:
-Incadrarea in plafonul de 3 la mie din cifra de afaceri, se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de TVA depuse pentru un an calendaristic.
-Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile acordate in bunuri pentru care taxa nu a fost dedusa.
-Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa.
-Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.
In concluzie, este important sa va asigurati ca respectati limitele pentru deducerile de impozit pe profit si sa monitorizati valoarea totala a sponsorizarilor pentru a evita obligatii suplimentare de TVA.
Temei legal
Codul fiscal
Art. 25. Cheltuieli
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor; 
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.
In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (4 indice 1).
(4 indice 1) Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale se organizeaza de A.N.A.F., astfel cum se stabileste prin ordin al presedintelui A.N.A.F. Registrul este public si se afiseaza pe site-ul A.N.A.F. Inscrierea in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale se realizeaza pe baza solicitarii entitatii, daca sunt indeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, urmatoarele conditii: 
a) desfasoara activitate in domeniul pentru care a fost constituita, pe baza declaratiei pe propria raspundere;
b) si-a indeplinit toate obligatiile fiscale declarative prevazute de lege;
c) nu are obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90 de zile;
d) a depus situatiile financiare anuale, prevazute de lege;
e) nu a fost declarata inactiva, potrivit art. 92 din Codul de procedura fiscala. Unitatile locale de cult prevazute la art. 13 alin. (2) lit. l) nu au obligatia indeplinirii conditiei prevazute la lit. b), in ceea ce priveste declaratia anuala de impozit pe profit.
Art. 270. - Livrarea de bunuri
(1) Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
( )
c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice.
Norme de aplicare: SECTIUNEA 1 Livrarea de bunuri
7.
(12) In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.
Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea
Art. 1. 
(1) Sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.
(2) Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.
(5) In cazul sponsorizarii sau mecenatului constand in bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic incheiat, la valoarea lor reala din momentul predarii catre beneficiar.
Ordinul nr. 994/1994 privind aprobarea Instructiunilor pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea
CAPITOLUL I Dispozitii generale
1. Conform prevederilor art. 1 din Legea nr. 32/1994, sponsorizarea se realizeaza numai pe baza de contract incheiat intre sponsor si beneficiar, in care se vor consemna suma sponsorizarii, precum si durata efectuarii acesteia.
2. Bunurile materiale care fac obiectul sponsorizarii sunt evaluate prin contractul de sponsorizare astfel:
a) la pretul de vanzare al sponsorului, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt produse de catre acesta;
b) la pretul de cumparare de pe piata, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt achizitionate in scopul sponsorizarii, fapt dovedit pe baza facturii sau a chitantei fiscale de cumparare;
c) la valoarea in vama pentru bunurile materiale primite din strainatate cu titlu de sponsorizare, stabilita conform prevederilor legale.
3. Sponsorizarea in bani si/sau in bunuri materiale se va consemna in evidenta contabila a sponsorului si a beneficiarului sponsorizarii, daca prin lege acestia au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii, pe baza documentelor care atesta efectuarea platii sau predarea, respectiv primirea, bunurilor materiale.
4. Potrivit dispozitiilor art. 3 din lege, persoanele fizice si juridice nu pot efectua activitati de sponsorizare din sursele obtinute de la buget.
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata au dreptul, in cadrul actiunilor de sponsorizare, la deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate si care fac, potrivit art. 1 din lege, obiectul contractelor de sponsorizare, cu respectarea nivelului si destinatiilor prevazute de lege.