InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 10 Mar. 2026
Intrarea in faliment a unui client cu care ai creante neincasate ridica o serie de intrebari practice cu care orice contabil sau administrator se poate confrunta: cand si cum ajustezi TVA-ul, ce scrii pe factura si cum raportezi in D300 si D394. Iata raspunsurile clare, bazate pe prevederile legale in vigoare.
Cuprins
Cand poti efectua ajustarea TVA si care este termenul legalMecanismul ajustarii pentru firmele cu TVA la incasareFactura de corectie: se emite si se transmite beneficiarului?Se transmite factura de ajustare in RO e-Factura?Cum raportezi ajustarea in Decontul de TVA (D300)Cum declari ajustarea in D394
Mecanismul ajustarii pentru firmele cu TVA la incasare
Pentru firmele care aplica sistemul TVA la incasare, mecanismul este reglementat prin pct. 32 alin. (6) din normele metodologice date in aplicarea art. 287 lit. d) din Codul Fiscal, coroborat cu art. 282 alin. (10) lit. d) din acelasi act normativ.
Concret, daca TVA aferenta creantei era neexigibila la momentul intrarii in faliment — adica factura nu fusese incasata — se opereaza anularea taxei neexigibile aferente.
Contabil, se va anula TVA neexigibila aferenta aferenta facturii prin articolul contabil:
4428 = 411
Sau:
411 = 4428 cu minus
Cartea neagra a controlului fiscal 2026
Manual de politici contabile - Stick USB
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Daca ulterior se incaseaza partial creanta, ajustarea se anuleaza corespunzator sumelor efectiv incasate.
Factura de corectie: se emite si se transmite beneficiarului?
Art. 330 alin. (2) din Codul Fiscal spune ca in situatiile art. 287 furnizorii emit facturi cu semnul minus cand baza se reduce, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).
(2) In situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).
Interpretarea practica:
- Se emite factura de corectie / storno cu baza negativa si TVA negativa (nu doar TVA);
- Nu exista obligatia de a o transmite beneficiarului (tocmai exceptia din art. 330(2), coroborata cu regimul special al falimentului din art. 287(d)).
In ceea ce priveste ce scrie efectiv pe factura, recomandarea specialistilor este sa fie explicit:
- Referinta la factura/facturile initiale (seria/numar/data);
- Mentiune: Ajustare baza de impozitare art. 287 lit. d) Cod fiscal; beneficiar intrat in faliment prin sentinta/incheierea nr /data. Factura de corectie emisa fara transmitere catre beneficiar, conform art. 330 alin. (2) Cod fiscal.
- La dosar: hotararea de intrare in faliment + fisa client/sold + calculul partii neincasate.
Controale fiscale pe TVA. Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice - Ghidul practic pentru evitarea amenzilor ANAFLucrarea ofera explicatii clare privind reglementarile in vigoare si ofera solutii legale pentru a evita amenzile. Click AICI pentru comanda>>>
Se transmite factura de ajustare in RO e-Factura?
Factura de ajustare din perspectiva RO e-Factura, este o factura de corectie, emisa potrivit art. 330 din Codul Fiscal.
Art. 330 alin. (2) impune emiterea facturii cu minus la reducerea bazei, dar stabileste exceptia de transmitere pentru art. 287 lit. d). Deci ea nu este o factura de livrare/prestare noua, ci un document de ajustare/corectie a unei operatiuni anterioare.
In art. 2 alin. (1) din OUG 120/2021, factura electronica exista doar daca este emisa, transmisa si primita in format XML. Tot acolo, emitentul facturii electronice este operatorul care emite catre destinatar si transmite in sistem; iar destinatarul este entitatea care primeste in sistem factura cu sigiliul MF.
Prin urmare, daca, prin efectul art. 330 alin. (2) Cod fiscal, documentul nu se transmite beneficiarului, atunci documentul nu poate fi tratat ca factura electronica RO e-Factura in sensul definitiilor (nu exista destinatar care sa o primeasca in sistem).
Art. 10 alin. (1) obliga emitentul sa transmita factura electronica in B2B pentru livrarile/prestarile cu locul in RO (cu unele exceptii: bon fiscal factura simplificata, facturi pentru livrari intracomunitare etc.). Dar, factura emisa conform art. 287 lit.(d) nu este factura emisa pentru livrare/prestare, ci un act de corectie/ajustare care, in plus, are regim de netransmitere.
In practica/juridic, cand doua reglementari par sa ceara lucruri incompatibile, se alege interpretarea care:
1. da efect ambelor texte, si
2. foloseste sensul propriu din definitii.
Aici, interpretarea care da efect ambelor este:
(A) Se emite factura de ajustare ( Cod fiscal art. 330 alin. (2) + art. 287 lit. d)), o inregistrati si o raportati fiscal, dar
(B) Nu se transmite beneficiarului si, tocmai de aceea, nu se introduce in RO e-Factura, deoarece nu este o factura electronica emisa catre destinatar in sensul art. 2 alin. (1) lit. c) d) din OUG 120/2021.
Prin urmare, pentru ajustarea de la art. 287 lit. d), NU se transmite in RO e-Factura.
Nota: OUG 120/2021 are si regula de corectie a facturii electronice comunicate destinatarului (art. 4 alin. (10) Corectia facturii electronice comunicata destinatarului in sistemul RO e-Factura se efectueaza conform art. 330 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Factura electronica corectata se transmite in cadrul aceluiasi sistem national privind factura electronica RO e-Factura.
Aceasta se aplica atunci cand se corecteaza o factura care a fost comunicata in sistem.
La art. 287 lit. (d), tocmai regimul fiscal spune ca documentul nu se transmite beneficiarului, deci nu intra in logica de comunicata destinatarului.
Cum raportezi ajustarea in Decontul de TVA (D300)
La firmele cu TVA la incasare, pentru partea neincasata (TVA inca neexigibila), ajustarea de la faliment nu se duce pe randurile de TVA colectata pe cote, ci va reduce soldul de TVA neexigibila din sectiunea dedicata din D300.
In OPANAF 174/2026 exista sectiunea:
INFORMATII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADAUGATA NEEXIGIBILA SAU NEDEDUCTIBILA, iar instructiunile spun:
Sectiunea "Informatii privind taxa pe valoarea adaugata neexigibila sau nedeductibila"
Randul A - se inscriu informatii privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate atat in perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, a caror taxa pe valoarea adaugata aferenta a ramas neexigibila, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii sistemului TVA la incasare, si care urmeaza sa devina exigibila in perioadele ulterioare, in conditiile prevazute de art. 282 din Codul fiscal.
Randul A1 - se inscriu informatii privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate in perioada de raportare si in ultimele 5 luni anterioare acesteia, in cazul in care perioada fiscala este luna, sau realizate in perioada de raportare si in trimestrul anterior acesteia, in cazul in care perioada fiscala este trimestrul.
Asadar, randul A din aceasta sectiune reflecta TVA neexigibila existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, care urmeaza sa devina exigibila in perioadele ulterioare. In cazul intrarii in faliment a beneficiarului, TVA aferenta creantei respective nu mai urmeaza sa devina exigibila — prin urmare, dupa emiterea documentului de ajustare, suma corespunzatoare se scade din soldul randului A si, daca se incadreaza in fereastra ultimelor 6 luni sau a ultimelor 2 trimestre, si din randul A1.
Cum declari ajustarea in D394
Conform instructiunilor D394 (OPANAF 2194/2025), exista o distinctie importanta intre factura stornata si factura anulata. Factura stornata este factura emisa cu valoare totala negativa si inregistrata in contabilitate. Factura anulata este factura emisa, dar netransmisa beneficiarului si neinregistrata contabil.
Factura de ajustare emisa in baza art. 287 lit. d) si TVA la incasare este negativa si inregistrata in contabilitate (altfel nu poate fi reflectata ajustarea in D300).
Prin urmare, se declara in D394 ca factura emisa cu valori negative (storno), chiar daca nu a fost transmisa beneficiarului. Aceasta asimetrie aparenta este justificata de regimul legal special al ajustarii pentru faliment.
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
