Tags: marfa expirata, bunuri degradate, bilant de lichidare
Asociatul unic al unei firme careia in anul 2019 i-a fost anulat codul de inregistrare in scopuri de TVA si este platitoare de impozit pe venit, hotaraste sa inchida firma in anul 2020. La momentul deciziei, firma are un stoc de marfa (produse alimentare, dar si nealimentare), care nu mai poate fi vandut (produsele alimentare au termenul de valabilitate expirat, iar cele nealimentare sunt deteriorate si imposibil de recuperat ceva din ele).
Care este tratamentul contabil si fiscal al stocului de marfa (TVA, impozit pe venit) la bilantul de lichidare? Va multumesc!
Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras:
Din detaliile prezentate rezulta ca la anularea din oficiu a codului de TVA societatea nu a procedat la ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse la momentul achizitiei marfurilor existente in stoc conform prevederilor art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
" (1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
........
c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate."
De altfel, aceasta ajustare negativa TVA nu trebuia efectuata la anularea din oficiu a codului de TVA, aspect reglementat prin normele de aplicare ale art. 304, la pct. 78 alin. (9) "(9) In cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) din Codul fiscal, nu se fac ajustari ale taxei aferente serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe in curs de executie, prevazute la alin. (1), fiind supuse obligatiei de plata a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal."
Prin art. 11 alin. (6) sau alin. (8) se reglementeaza obligatia colectarii TVA pentru realizarea de operatiuni taxabile sau pentru operatiuni asimilate livrarilor taxabile, cunoscute sub denumirea de "livrare catre sine".
La momentul deciziei de a lichida societatea, asociatul unic trebuie sa procedeze la inventarierea stocurilor si la consemnarea intr-un Proces verbal a constatarilor efectuate, din care sa rezulte:
• confirmarea existentei marfurilor in stoc pentru a nu exista suspiciunea ca marfurile au fost vandute sau preluate in scop personal, fara a se colecta TVA;
• termenele de garantie/valabilitate expirate in cazul marfurilor alimentare;
• degradarea fizica/deteriorarea marfurilor nealimentare, fara a fi posibila transformarea acestora in deseuri valorificabile/materiale reciclabile pentru a fi vandute ca atare unitatilor specializate (hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla);
• estimarea numarului de kg. deseuri menajere, nevalorificabile;
• propunerea de scoaterea din gestiune a acestora dupa predarea stocurilor respective drept deseuri menajere care nu pot fi valorificate prin vanzare.
Este recomandabil ca predarea deseurilor menajere (nr. kg.) sa fie consemnata intr-un Proces verbal de predare – primire incheiat cu reprezentantul Serviciului Public de preluare a deseurilor din cadrul primariei locale.
Aceste formalitati sunt necesare pentru justificarea degradarii /deprecierii calitative a stocurilor de marfa pentru care nu trebuie efectuata ajustarea deducerii initiale a taxei in cazul bunurilor distruse, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila, aspect reglementat prin art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal "(2) Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;"
si pct. 78 alin. (10) lit. d) din normele de aplicare ale art. 304
"In sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:
....................
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii;"
Astfel, prin aceste documente persoana impozabila trebuie sa confirme ca bunurile au fost intr-adevar distruse si predate serviciului de salubrizare deoarece, conform prevederilor pct. 78 alin. (12) din norme "Obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila."
Referitor la stocurile degradate/distruse, consider ca in prima etapa,trebuie efectuata anularea adaosului comercial, daca gestiunea este organizata la preturi cu amanuntul. Astfel, pentru aducerea stocului la nivelul costului de achizitie se efectueaza inregistrarea 378 "Adaos comercial" = 371"Marfuri" si 4428 "TVA neexigibila" = 371 "Marfuri" (daca aceasta inregistrare nu s-a efectuat la momentul anularii codului de TVA).
In cea de a doua etapa, se efectueaza scoaterea din gestiune a stocurilor degradate/depreciate predate drept gunoi menajer serviciului de salubrizare locala, prin formula contabila:
607 "Cheltuieli privind marfurile", analitic distinct "marfa depreciata" sau 6588 "Alte cheltuieli de exploatare" = 371 "Marfuri".
In concluzie, pentru scoaterea din evidenta a stocului de marfa nu sunt implicatii:
• fiscale, din punct de vedere al TVA si al impozitului pe venit;

de
Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Achizitie intracomunitara facturata cu TVA
Intrebare:
O firma din Romania platitoare de TVA face o comanda online pe un site pentru niste piese de schimb pentru masina care este in proprietatea societatii. Livrarea produselor se face prin Fan Courier cu plata ramburs. Factura pentru aceasta achizitie este emisa de catre o firma din Slovacia cu cota de TVA de 19%. Este considerata aceasta o achizitie intracomunitara si ar trebui declarata in D390? Multumesc!
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Asociatie de proprietari. Factura de decontare
Intrebare:
O asociatie de proprietari are ca proprietar al unui apartament Jandarmeria Romana, care la radul ei, are chirias un salariat (un jandarm). S-au facut reparatii la bloc. Asociatia are datorii la ApaRegio si nu are fond de rulment. Au hotarat sa stranga bani pentru reparatii de la proprietari. Au adunat facturile de reparatii si le-au impartit la nr. de apartamente din blocurile unde s-au facut aceste reparatii. Jandarmeria Romana, proprietara al unui apartament a cerut factura...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Imprumut intre societati afiliate
Intrebare:
Avem doua societati, avand ca obiect de activitate cultivare cereale. ABC SRL are un asociat unic; XYZ SRL are doi asociati dintre care unul este cel de la ABC SRL. XYZ SRL are nevoie de cash pentru plati. O posibilitate ar fi sa se scoata dividende din ABC, sa se achite impozitul pentru ele si sa fie creditata XYZ prin banca. Asociatul comun al celor doua firme intreaba daca mai exista o alta posibilitate cum ar fi o " investitie" prin scoaterea unei sume de bani...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Factura achizitie non-UE cu TVA
Intrebare:
Am o factura din Statele Unite cu cod tva oss (EU OSS VAT EU372045196), emisa pentru o societate din Romania, platitoare de TVA, care are la randul ei cod oss. Factura este emisa cu TVA 19%. In mod normal ar trebui sa o tratez ca livrare intracomunitara cu taxare inversa, dar am o problema cu tva existent pe factura. Nu ar fi trebuit sa fie 0?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Reactivare cod de tva anulat. Emitere facturi de corectie
Intrebare:
SC X a avut in perioada 2019-2024 codul de tva anulat.
In luna iunie 2024 a redobandit codul de tva, unul dintre clientii colaboratori doreste stornarea facturilor din acea perioada pentru a deduce tva-ul inscris si platit de societatea X, prin declaratia 311.
Intrebare: existand un nr. de 15 facturi emise catre acest client putem sa facem factura cu plus si factura cu minus gen-factura emisa ulterior inreg tva pentru perioada 2019-2021, conform art 11...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Returnare bani Start-Up
Intrebare:
Care sunt inregistrarile contabile pentru o societate care trebuie sa returneze toata suma primita prin programul start-up? Banii au fost incasati in 2021 in creditul contului 475, Inregistrarea amortizarii utilajelor achizitionate prin proiect s-a efectuat astfel 6811=2813 si 475=758. In februarie 2025 in urma controlului, avem proces verbal de imputare a sumei primite. Care sunt inregistrarile contabile si implocatiile fiscale? Mentionam ca societatea este platitoare de impozit pe...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<