Factura din comunitate cu TVA. Cine e obligat la plata taxei?

Tags: cod tva, factura, comunitate, achizitie intracomunitara bunuri, declaratia 091

Analizam mai jos cazul unei societati care primeste o factura din comunitate si nu are numar de TVA, iar partenerul extern factureaza valoarea bunului plus TVA a tarii respective. Vom stabili astfel cine plateste TVA in situatia in care societatea devine platitoare de TVA numai pentru operatiuni intracomunitare.

Prin depunerea declaratiei 091 si inregistrarea ca platitor de TVA numai in scopul realizarii unei achizitii intracomunitare, societatea primeste un COD valabil de TVA. Acest cod il comunica partenerului extern, care intocmeste factura fara TVA, TVA fiind exigibila in Romania, nu in tara furnizorului.

Nefiind inregistrat ca platitor de TVA in Romania pentru toate operatiunile, conform art. 153 din Codul fiscal, societatea nu poate evidentia TVA aferenta (prin aplicarea cotei de 24% la valoarea in lei a facturii) ca TVA deductibila si nici ca TVA colectata.

Prin urmare, TVA se va plati direct catre bugetul de stat:

4423                                 =                             5121
"TVA de plata"                                 "Conturi la banci in lei"


Presupunem ca este vorba de o achizitie de servicii, asadar nu se include TVA in valoarea serviciilor, se evidentiaza drept cheltuiala distincta.

Societatea din Romania neinregistrata in regim normal de TVA are urmatoarele obligatii fiscale:
- pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea TVA se depune decontul special de TVA 301 pe baza informatiilor preluate din jurnalul pentru cumparari prin completarea sectiunii 4 si la sectiunea 4.1 denumita "Achizitii de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal;
- taxeaza serviciul in Romania la o baza de impozitare formata din aplicarea cursului valutar BNR la data emiterii facturii asupra sumei in valuta inscrise de catre prestator in factura emisa;
- achita efectiv bugetului de stat suma TVA rezultata din aplicarea cotei de TVA de 24%;
- depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, declaratia 390 ca achizitie intracomunitara de servicii, serviciul fiind impozabil in Romania conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

In situatia in care societatea nu comunica un cod de TVA valabil, partenerul extern va emite factura ca pentru o persoana neimpozabila, adica prin aplicarea cotei de TVA a tarii respective la baza.
Furnizorul evidentiaza venitul din vanzare si TVA aferenta ca TVA colectata, declara si plateste catre bugetul tarii sale aceasta taxa, iar societatea din Romania in calitate de beneficiar al unui serviciu care s-a taxat in tara de rezidenta a furnizorului va include valoarea TVA in valoarea cheltuielii cu serviciul respectiv, fara a evidentia in mod distinct TVA.

628                         =                 401 - valoarea facturii inclusiv TVA inscrisa
"Alte cheltuieli cu serviciile                 "Furnizori"
executate de terti"

In acest fel se achita furnizorului extern TVA inscrisa pe factura. Daca factura nu are inscris TVA aferenta, inseamna ca societatea a comunicat un cod de TVA si are obligatia de a plati aceasta taxa catre autoritatile din Romania.