InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Achizitiile intracomunitare de bunuri presupun respectarea unor reguli clare privind exigibilitatea TVA si obligatiile declarative. In acest articol este prezentat un caz practic de achizitie cu plata unui avans si livrari ulterioare, analizat in conformitate cu prevederile Codului fiscal si ale normelor metodologice. Sunt detaliate aspectele legate de momentul declararii in D300 si D390, in functie de emiterea facturilor si livrarea efectiva a bunurilor.
Redam cazul concret. Societatea noastra din Romania, platitoare de TVA, achizitioneaza stocuri de la o societatea platitoare de TVA din Franta, in urmatoarele conditii agreate cu furnizorul:
- valoare totala a stocurilor 200.000 EUR;
- plata unui avans la emiterea comenzii, in luna August 2025, de 50.000 EUR reprezentand 25% din valoarea totala;
- in luna septembrie vor fi livrate stocuri in suma de avansului platit de 50.000 EUR iar furnizorul emite factura pentru stocuri de 50.000 EUR si storneaza avansul platit de 50.000 EUR;
- in luna Octombrie sunt livrate si facturate diferenta de stocuri de 150.000 EUR.
Cum se declara aceste operatiuni in D300 si D390 in cele trei luni? In luna Septembrie avand in vedere ca impactul este 0, nu declaram nimic in D300 si D390? In luna Septembrie plateste pentru aceste stocuri un avans de 50.000 EUR din valoarea totala de 200.000 EUR. Furnizorul emite factura de avans. In luna octombrie furnizorul expediaza stocurile catre societatea noastra pe care aceasta le primeste.
Cuprins
Ce trebuie sa stiti despre faptul generator
Conform art 284 din Codul fiscal si a pct 28 alin (1),(2) si (3) din normele metologice:
“Art. 284: Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
(1)In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2)In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
Art. 281: Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026
(1)Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol.
Art. 282: Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1)Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2)Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a)la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;”
Norme metodologice:
“28. _
(1) Faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervin in acelasi moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri. In situatia medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, transportate din alt stat membru in Romania, persoana impozabila care primeste medicamentele nu realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, beneficiarul realizand o achizitie intracomunitara taxabila numai la data transferului dreptului de proprietate asupra medicamentelor conform prevederilor pct. 24 alin. (2). Prin exceptie, beneficiarul achizitiei intracomunitare poate opta pentru aplicarea prevederilor art. 282 din Codul fiscal in ce priveste faptul generator si exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara a medicamentelor in Romania, chiar daca pentru livrarile ulterioare in Romania aplica prevederile pct. 24 alin. (2).
(2) Daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Daca beneficiarul nu a primit o factura de la furnizor pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, are obligatia sa emita autofactura prevazuta la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaza cursul de schimb prevazut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. In situatia in care,ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeste factura de la furnizor, care este emisa la o data anterioara datei autofacturii, acesta are obligatia de a ajusta baza de impozitare in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.”
Ce trebuie sa stiti despre obligatia de a emite facturi pentru avansurile incasate
De asemenea, pct 95 alin (2) din normele de aplicare ale art 319 din Codul fiscal prevede ca:
“95. (1) Persoana impozabila nu are obligatia de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri ori prestari de servicii se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau la facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. In cazul operatiunilor pentru care baza impozabila este stabilita in valuta, la regularizare se vor avea in vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal si ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal, in cazul facturilor de avans sau al facturilor partiale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.”
Este furnizorul obligat sa emita factura de avans?
Astfel, sunt de parere ca in cazul achizitiilor intracomunitare, furnizorul nu este obligat sa emita facturi de avans.
Daca ati primit factura de avans in luna august, atunci aceasta trebuia declarata in luna august in D300 si D390 cod A, deoarece exigibilitatea taxei intervine la data facturarii avansului, respectiv facturii finale, in cazul achizitiilor intracomunitare.
La momentul primirii facturii in luna septembrie pentru bunurile achizitionate intracomunitar, se va face taxare inversa numai pentru diferenta dintre valoarea bunurilor si suma facturata in avans (restul de plata facturat) si numai aceasta diferenta va fi declarata a achizitie intracomunitara in D300 si D390 VIES aferente lunii in care s-a primit factura finala.
Concluzie
In cazul nostru diferenta este 0, astfel nu veti declara nimic in D300 si D390, insa doar in situatia in care ati declarat factura de avans in august. Daca nu ati declarat factura de avans din august, atunci veti declara factura de 50.000 euro primita in septembrie in D300 si D390.
Factura primita in octombrie va fi declarata la data primirii in D300 si D390 pentru restul de 150.000 euro.
Achizitiile intracomunitare de bunuri se raporteaza in decontul de TVA cod 300 rd 5, 5.1 si 20,20.1, si de asemenea, in declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul A.
Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
de Gina PopescuEconomist cu peste 20 de ani experienta in domeniul public si privat. Specialist in: impozitare persoane fizice, Declaratia Unica, impozit pe venit si contributii sociale, nerezidenti, TVA.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Ce declaratii depunem la Fisc in luna noiembrie 2013?7 iulie este termenul limita pentru depunerea Declaratiei 092Achizitie intracomunitara de bunuri. Caz special si tratamentul contabil si fiscalNoutati cu privire la decontul de TVAExigibilitatea TVA pentru ACHIZITII INTRACOMUNITARE de bunuriUltimele articole
Achizitie intracomunitara, cod special de TVA: platesti TVA in Romania, cu D301 si D390SAF-T ANAF. Firmele care au cod special de TVA trebuie sa depuna D406?TVA intracomunitar in 2026. Ce obligatii au firmele atunci cand plafonul este SUB/PESTE 10.000 euroCand si cum se face trecerea de la TVA lunar la TVA trimestrial? Doua situatii esentialeDeclaratia 390: ce stat membru declari si de ce conteaza codul de TVA de pe facturaArticole similare
Sanctiuni nedepunere Declaratia 390 serviciiTaxare inversa in decont TVA. Ce presupune fiecare etapa din procedura?Comision contract de mandate. Declaram si depunem Formularul 300?Societate in insolventa. Cum procedam cu TVA-ul si DECLARATIA 300?Despre TVA: Tot ce trebuie sa stie un expert contabil!Ultimele articole
Cota TVA in 2026, in functie de cand intervine faptul generator: INAINTE sau DUPA 1 august 2025DECLARATIA 300, actualizata in 2026. Au fost eliminate rubricile pentru cotele TVA de 5%, 9% si 19%Inregistrare in scopuri de TVA cu intarziere. Facturare, TVA si documente utile in 2026DECLARATIA 300. Cum sa completati decontul daca TVA de 19% a devenit exigibilDECLARATIA 300. Cum sa raportati facturile de energie in D300Articole similare
Factura emisa pentru livrari de combustibilPrestari intracomunitare de servicii. Ce operatiuni sunt scutite de TVA?Achizitii si livrari de servicii intracomunitare de catre o persoana inregistrata in scopuri de TVAFaceti achizitii de servicii din afara UE? Iata care sunt implicatiile de TVA!Livrari intracomunitare - operatiuni scutite cu drept de deducere a TVAUltimele articole
DECLARATIA 390 si achizitiile intracomunitare. Cum sa rectificati o eroare contabila in 2026DECLARATIA 390: ce stat membru declari si de ce conteaza codul de TVA de pe facturaAchizitii intracomunitare. Data inregistrarii facturii in contabilitate, pentru corelatie D390 cu e-TransportInchiriere auto. Obligatii de declarare prin D301 pentru firmele neplatitoare de TVADECLARATIA 390. Termen limita pentru a evita erorile intre D390 si decontul de TVA
NOU! Modificari TVA 2026
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
