Factura avans achizitii intracomunitare. Se declara sau nu aceste operatiuni in D300 si D390

Achizitiile intracomunitare de bunuri presupun respectarea unor reguli clare privind exigibilitatea TVA si obligatiile declarative. In acest articol este prezentat un caz practic de achizitie cu plata unui avans si livrari ulterioare, analizat in conformitate cu prevederile Codului fiscal si ale normelor metodologice. Sunt detaliate aspectele legate de momentul declararii in D300 si D390, in functie de emiterea facturilor si livrarea efectiva a bunurilor.

Redam cazul concret. Societatea noastra din Romania, platitoare de TVA, achizitioneaza stocuri de la o societatea platitoare de TVA din Franta, in urmatoarele conditii agreate cu furnizorul:
- valoare totala a stocurilor 200.000 EUR;
- plata unui avans la emiterea comenzii, in luna August 2025, de 50.000 EUR reprezentand 25% din valoarea totala;
- in luna septembrie vor fi livrate stocuri in suma de avansului platit de 50.000 EUR iar furnizorul emite factura pentru stocuri de 50.000 EUR si storneaza avansul platit de 50.000 EUR;
- in luna Octombrie sunt livrate si facturate diferenta de stocuri de 150.000 EUR.
Cum se declara aceste operatiuni in D300 si D390 in cele trei luni? In luna Septembrie avand in vedere ca impactul este 0, nu declaram nimic in D300 si D390? In luna Septembrie plateste pentru aceste stocuri un avans de 50.000 EUR din valoarea totala de 200.000 EUR. Furnizorul emite factura de avans. In luna octombrie furnizorul expediaza stocurile catre societatea noastra pe care aceasta le primeste.

Cuprins

Ce trebuie sa stiti despre faptul generator Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii Ce trebuie sa stiti despre obligatia de a emite facturi pentru avansurile incasate Este furnizorul obligat sa emita factura de avans?Concluzie

Ce trebuie sa stiti despre faptul generator

Conform art 284 din Codul fiscal si a pct 28 alin (1),(2) si (3) din normele metologice:
“Art. 284: Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
(1)In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2)In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Art. 281: Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1)Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol.
Art. 282: Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1)Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2)Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a)la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;”
Norme metodologice:
“28. _
(1) Faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervin in acelasi moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri. In situatia medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, transportate din alt stat membru in Romania, persoana impozabila care primeste medicamentele nu realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, beneficiarul realizand o achizitie intracomunitara taxabila numai la data transferului dreptului de proprietate asupra medicamentelor conform prevederilor pct. 24 alin. (2). Prin exceptie, beneficiarul achizitiei intracomunitare poate opta pentru aplicarea prevederilor art. 282 din Codul fiscal in ce priveste faptul generator si exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara a medicamentelor in Romania, chiar daca pentru livrarile ulterioare in Romania aplica prevederile pct. 24 alin. (2).

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

(2) Daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Daca beneficiarul nu a primit o factura de la furnizor pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, are obligatia sa emita autofactura prevazuta la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaza cursul de schimb prevazut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. In situatia in care,ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeste factura de la furnizor, care este emisa la o data anterioara datei autofacturii, acesta are obligatia de a ajusta baza de impozitare in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.”

Ce trebuie sa stiti despre obligatia de a emite facturi pentru avansurile incasate

De asemenea, pct 95 alin (2) din normele de aplicare ale art 319 din Codul fiscal prevede ca:

“95. (1) Persoana impozabila nu are obligatia de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.

(2) Regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri ori prestari de servicii se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau la facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. In cazul operatiunilor pentru care baza impozabila este stabilita in valuta, la regularizare se vor avea in vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal si ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal, in cazul facturilor de avans sau al facturilor partiale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.”

Este furnizorul obligat sa emita factura de avans?

Astfel, sunt de parere ca in cazul achizitiilor intracomunitare, furnizorul nu este obligat sa emita facturi de avans.
Daca ati primit factura de avans in luna august, atunci aceasta trebuia declarata in luna august in D300 si D390 cod A, deoarece exigibilitatea taxei intervine la data facturarii avansului, respectiv facturii finale, in cazul achizitiilor intracomunitare.
La momentul primirii facturii in luna septembrie pentru bunurile achizitionate intracomunitar, se va face taxare inversa numai pentru diferenta dintre valoarea bunurilor si suma facturata in avans (restul de plata facturat) si numai aceasta diferenta va fi declarata a achizitie intracomunitara in D300 si D390 VIES aferente lunii in care s-a primit factura finala.

Concluzie

In cazul nostru diferenta este 0, astfel nu veti declara nimic in D300 si D390, insa doar in situatia in care ati declarat factura de avans in august. Daca nu ati declarat factura de avans din august, atunci veti declara factura de 50.000 euro primita in septembrie in D300 si D390.
Factura primita in octombrie va fi declarata la data primirii in D300 si D390 pentru restul de 150.000 euro.
Achizitiile intracomunitare de bunuri se raporteaza in decontul de TVA cod 300 rd 5, 5.1 si 20,20.1, si de asemenea, in declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul A.

Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Factura avans achizitii intracomunitare. Se declara sau nu aceste operatiuni in D300 si D390

Ce trebuie sa stiti despre faptul generator

Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Ce trebuie sa stiti despre obligatia de a emite facturi pentru avansurile incasate

Este furnizorul obligat sa emita factura de avans?

Concluzie

Club Contabilitate