Avansuri la contractele de leasing. Tratament contabil si fiscal

Tags: avansuri leasing, monografie contabila, tva, contracte leasing

O societate plateste la 10.06.2012 avans pentru achizitia in leasing a unei masini pe firma pentru administrator. Oferim in cele ce urmeaza o monografie contabila pentru acesta speta.

Raspuns:

Monografie contabila:

I. in cazul in care a fost semnat contractul de leasing

a) inregistrarea intrarii mijlocului de transport
2133"Mijloace de transport" = 167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"  valoarea contractului

b) inregistrarea facturii de avans

%                         = 404 "Furnizori de imobilizari"
167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"
4426"TVA deductibila"

c) plata facturii de avans

404"Furnizori de imobilizari"  = 5121"Conturi la banci in lei"

II. in cazul in care nu a fost semnat contractul de leasing

a) inregistrarea facturii de avans

%                                   = 404"Furnizori de imobilizari"
232"Avansuri acordate pentru imobilizari corporale"
4426"TVA deductibila"

b) plata facturii de avans

404"Furnizori de imobilizari"  = 5121"Conturi la banci in lei"

In ceea ce priveste deductibilitatea TVA, conform limitarilor speciale ale dreptului de deducere, prevazute de art 145 1 din Codul fiscal:

" (1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii"

  Prin OUG 24/2012 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, au fost aduse modificari acestui articol, care se vor aplica incepand cu data de 01 iulie 2012, astfel:

" (1) Prin exceptie de la prevederile art. 145 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a bunurilor si/sau serviciilor, inainte de data de 1 iulie 2012, daca livrarea/prestarea intervine dupa aceasta data
(5) In cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146-1471"

Operatiunile de leasing financiar (care includ si avansurile acordate ) sunt prestari de servicii conform art 129 alin 3 lit a din Codul fiscal , drept urmare nu se supun acestor limitari ale dreptului de deducere decat in ceea ce priveste facturarea valorii reziduale stabilita in contract, care transfera dreptul de proprietate asupra bunului, asimiland aceasta operatiune achizitiei bunului .

Concluzie: TVA aferenta avansului este integral deductibila.

TVA aferenta valorii reziduale este supusa limitarii dreptului de deducere prevazuta de art 145 1 din Codul fiscal. Dupa data de 1 iulie 2012, TVA aferenta valorii reziduale se va deduce in proportie de 50%.