Impozit micro vs. impozit pe profit. Ce este mai bine sa alegeti din 2023 pentru firme?

Intrebare: Am un client SRL, CAEN 8622, infiintat in 2020, platitor impozit microintreprindere pana in prezent. As vrea sa stiu ce varianta este benefica pentru societate incepand cu 2023 si anume ce obligatii fiscale si declarative sunt in varianta microintreprindere si in varianta impozit pe profit cat si modul de calcul al impozitului microintreprindere, respectiv impozitul pe profit (as vrea sa stiu ce cheltuieli nedeductibile am in aceasta speta) pentru fiecare varianta la trimestru, avand urmatoarele date contabile:

- Venituri in medie 7.000 - 8.000 lei/luna;

- Autoturism volvo achizitionat 08.2022, leasing financiar (5 ani), in EUR, valoare autoturism 239.317,26 lei, amortizare liniara/luna/4.985,78 lei;

- Factura fiscala lunara de leasing financiar cuprinde:

1) Rata principal 2.426,89 lei;

2) Dobanda 297,07 lei

3) Comision administrare 156,22 lei;

4) Asig casco - 638,83 lei

5) Diferenta de curs rata principal 34,52 lei

6) Diferenta de curs dobanda - 4,22 lei

- Bonuri fiscale de benzina lunar de 900 lei;

- Amortizare lunara 4.985,78 lei;

- Rovinieta 140 lei/an;

Impozitarea veniturilor din chirii 2024

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

- Service auto 3000 lei/an;

- Asigurare RCA 1500 lei/an

- Cursuri pregatire profesionala 500 lei/an;

- Alte cheltuieli (halat, instrument medical) 1000 lei/an.

Tot la aceasta societate va rog sa ma lamuriti daca venitul inregistrat in cont 7651 din reevaluare ctr leasing financiar intra in baza de calcul la impozitul microintreprindere.

Multumesc anticipat.

Cateva considerente:

1. In simularea propusa am plecat de la ideea ca societatea are cel putin o norma intreaga, in caz contrar nu putem vorbi de impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu 01.01.2023;

2. Cheltuielile nedeductibile din speta prezentata difera in functie de utilizarea autoturismului, respectiv integral sau partial in interesul societatii (situatie in care veti deduce doar 50% din cheltuielile aferente leasing-ului, combustibilului, RCA, CASCO, service, diferente curs valutar etc.), precum si ca utilizarea masinii nu intra pe exceptiile de la art. 28 alin. (14);

3. Sumele prezentate in intrebare au fost considerate fara TVA, acolo unde este cazul desigur, data fiind si activitatea CAEN 8622;

4. Nu ati precizat daca diferentele de curs valutar sunt pozitive sau negative, adica daca ele genereaza venit sau cheltuiala. Oricum valoarea lor influenteaza nesemnificativ calculele.
 

Conform art. 53 din legea 227/2015 privind Codul fiscal, baza impozabila la calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor se calculeaza astfel:

(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile micro ntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs , din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execu ie;
c) veniturile din produc ia de imobiliz ri corporale i necorporale;
d) veniturile din subven ii;
e) veniturile din provizioane, ajust ri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite n perioada n care persoana juridic rom n era supus impozitului pe veniturile micro ntreprinderilor;
e) veniturile din ajust ri pentru pierderi a teptate aferente activelor financiare constituite de persoanele juridice rom ne care desf oar activit i n domeniul bancar, n domeniile asigur rilor i reasigur rilor, al pie ei de capital, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite n perioada n care persoana juridic rom n era supus impozitului pe veniturile micro ntreprinderilor.
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dob nzi i/sau penalit i de nt rziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din desp gubiri, de la societ ile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferen e de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente crean elor i datoriilor cu decontare n func ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior factur rii, nregistrate n contul "709", potrivit reglement rilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat ob inute de persoanele ndrept ite, potrivit legii, titulari ini iali afla i n eviden a Comisiei Centrale pentru Stabilirea Desp gubirilor sau mo tenitorii legali ai acestora;
l) desp gubirile primite n baza hot r rilor Cur ii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile ob inute dintr-un stat str in cu care Rom nia are ncheiat conven ie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul str in.
n) dividendele primite de la o persoan juridic rom n .

(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile micro ntreprinderilor, la baza impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urm toarele:

a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior factur rii, nregistrate n contul "609", potrivit reglement rilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul contribuabililor care i nceteaz existen a, diferen a favorabil dintre veniturile din diferen e de curs valutar/veniturile financiare aferente crean elor i datoriilor cu decontare n func ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferen e de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului; n cazul micro ntreprinderilor care devin pl titoare de impozit pe profit potrivit art. 48 alin. (31) i art. 52, aceast diferen reprezint elemente similare veniturilor n primul trimestru pentru care datoreaz impozit pe profit; n cazul micro ntreprinderilor care exercit op iunea prev zut la art. 48 alin. (31) sau dep esc limita veniturilor, conform art. 52, n primul trimestru al anului fiscal, diferen a respectiv nu reprezint elemente similare veniturilor n acest prim trimestru.
c) rezervele, cu excep ia celor reprezent nd facilit i fiscale, reduse sau anulate, reprezent nd rezerva legal , rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care micro ntreprinderile au fost i pl titoare de impozit pe profit, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modific rii destina iei rezervei, distribuirii acesteia c tre participan i sub orice form , lichid rii, diviz rii, fuziunii contribuabilului sau oric rui altui motiv;

d) rezervele reprezent nd facilit i fiscale, constituite n perioada n care micro ntreprinderile au fost i pl titoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire c tre participan i sub orice form , pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situa ia n care rezervele fiscale sunt men inute p n la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichid rii.

In concluzie, in cazul in care la sfarsitul trim. IV rulajul cumulat anual al conturilor de venituri provenite din diferente de curs valutar (765 768) este mai mare decat cel al conturilor corespondente de cheltuieli (665 668), respectiva diferenta se va include in baza de calcul al impozitului pe veniturile microintreprinderii.
 

Raspuns oferit in luna decembrie 2022 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri