InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Articol preluat din Newsletterul Taxe si Impozite-Actual nr. 25/decembrie 2008
Studiu de caz: Dupa ce ati efectuat o reevaluare la mijloacele fixe existente in unitatea dumneavoastra, decideti sa vindeti unul din mijloacele fixe reevaluate. Ce se intampla cu reevaluarea? Este ea recunoscuta din punct de vedere fiscal? In cazul in care vindeti mijlocul fix la o valoare mai mica decat valoarea ramasa neamortizata este considerata aceasta valoare deductibila fiscal la calculul profitului impozabil?
In Codul fiscal in vigoare inainte de 1 ianuarie 2007 se prevedea faptul ca pentru mijloacele fixe amortizabile, cheltuielile cu amortizarile erau deductibile fara sa luam in calcul reevaluarea contabila a mijloacelor fixe.
Ulterior, restrictia privind nerecunoasterea reevaluarilor contabile a fost eliminata astfel incat, incepand cu 1 ianuarie 2007, la calculul deducerilor de amortizare putem lua in considerare reevaluarile efectuate la mijloacele fixe.
Valoarea fiscala ramasa neamortizata reprezinta diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale.
Important
Pentru determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, luam in calcul reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007.
De asemenea, luam in considerare si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile efectuate in perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006, evidentiate la data de 31 decembrie 2006.
Atentie
Nu putem recupera prin intermediul amortizarii fiscale reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data reevaluarii.
In cazul in care ulterior datei de 31 decembrie 2003 am efectuat o reevaluare care a determinat o descrestere a valorii mijloacelor fixe vom inregistra o scadere a rezervei din reevaluare in limita soldului creditor al rezervei, in ordinea descrescatoare inregistrarii rezervei. Valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile o ecalculam corespunzator.
In aceste situatii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile ale perioadei in care se efectueaza operatiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile
Surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Pentru calculul profitului impozabil, aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative nu se considera modificarea destinatiei sau distributie.
Exemplu:
● inregistrarea achizitiei utilajului:
Valoarea de intrare a utilajului la data de 31 decembrie 2001 = 12.000 lei
%
=
404
14.280
2131 „Furnizori imobilizari“ 12.000
„Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)“
4426 2.280
„TVA deductibila“
● inregistrarea amortizarii lunare:
Durata de amortizare = 10 ani Amortizarea lunara = 12.000 / 10 / 12 = 100 lei
6811 = 2813 100
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea mijloacelor animalelor si plantatiilor“
de transport, imobilizarilor“
● eliminarea amortizarii cumulate pe perioada 01.01.2002 – 31.12.2008 din valoarea bruta a activului:
Amortizarea cumulata: 100 lei x 7 ani x 12 luni = 8.400 lei
2813 = 2131 8.400
„Amortizarea instalatiilor, „Echipamente tehnologice
mijloacelor de animalelor transport, (masini, utilaje si instalatii de lucru)“
si plantatiilor“
● inregistrarea reevaluarii efectuate in data de 31.12.2008:
La data de 31 decembrie 2008 se efectueaza reevaluarea mijlocului fix, stabilindu-se o valoare justa de 7.200 lei.
Valoarea contabila neta: 12.000 – 8.400 = 3.600 lei
Rezerva din reevaluare: 7.200 – 3.600 = 3.600 lei
2131 = 105 3.600
„Echipamente tehnologice “ „Rezerve din reevaluare
(masini, utilaje si instalatii de lucru)“
● inregistrarea amortizarii in luna ianuarie 2009 potrivit noii valori rezultate din reevaluare:
Valoarea de amortizat recalculata = 7.200 lei / 3 ani / 12 luni = 200 lei
6811 = 2813 200
"Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea animalelor si plantatiilor“
mijloacelor de transport, imobilizarilor“
● capitalizarea surplusului din reevaluare in luna ianuarie 2009:
Contabil, rezerva din reevaluare se inregistreaza pe masura folosirii utilajului in activitate (amortizare) sau prin capitalizare in momentul cand activul este scos din evidenta.
Capitalizarea surplusului din reevaluare = valoarea amortizarii dupa reevaluare – valoarea amortizarii inainte de reevaluare = 200 – 100 = 100 lei
105 = 1065 100
„Rezerve din reevaluare“ "Rezerve reprezentand
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare“
● vanzarea utilajului in luna februarie 2009:
Valoarea de vanzare a utilajului = 6.000 lei
461 = % 7.140
„Debitori diversi“ 7583 6.000
„Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital“
4427 1.140
„TVA colectata“
● scoaterea din gestiune a utilajului:
Valoarea ramasa neamortizata = 7.200 – 200 = 7.000 lei
% = 2131 7.200
2813 „Echipamente tehnologice
„Amortizarea instalatiilor, (masini, utilaje si
mijloacelor de transport, instalatii de lucru)“
animalelor si 200 plantatiilor“
6583 7.000
„Cheltuieli privind activele
cedate si alte operatii de capital“
● capitalizarea surplusului din reevaluare in momentul in care activul este scos din evidenta:
Capitalizarea surplusului din reevaluare = 3.600 – 100 = 3.500 lei
105 = 1065 3.500
„Rezerve din reevaluare“ „Rezerve reprezentand surplusul
realizat din rezerve din reevaluare“
Concluzii
● Contul 105 „Rezerve din reevaluare“ se soldeaza deoarece utilajul a fost valorificat.
● Soldul contului 1065 „Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare“ va fi de 3.600 lei, suma ce reprezinta de fapt surplusul din reevaluare.
● Venitul obtinut din vanzarea mijlocului fix, respectiv suma de 6.000 lei, reprezinta un venit impozabil la calculul profitului impozabil.
● Datorita faptului ca incepand cu 1 ianuarie 2007 a fost eliminata prevederea restrictiva referitoare la valorificarea mijloacelor fixe prin unitati specializate, cheltuielile cu valoarea ramasa neamortizata, respectiv suma de 7.000 lei, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
● Rezerva din reevaluare evidentiata in contul 1065 „Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare“, in speta suma de 3.600 lei, in cazul in care nu se utilizeaza pentru acoperirea pierderilor, distribuirea de dividende, mentinandu-se la nivelul unitatii, nu se impoziteaza.
Acte normative aplicabile:
Art. 22 alin. (5) si art. 24 alin. (15) din Codul fiscal Pct. 571 si pct. 715 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal
Acest articol este preluat din Newsletter Taxe si Impozite-Actual. Avand peste 4.300 de abonati platitori, Newsletter Taxe si Impozite-Actual este un punct de referinta pentru toti cei interesati de domeniul fiscal. Daca sunteti interesat de articole de specialitate bine documentate, semnate de "nume grele" din lumea fiscalitatii descarcati gratuit numarul din noiembrie al Newsletterului Taxe si Impozite-Actual.
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Norma de certificare a declaratiilor fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice, cu exceptia celor pentru care este obligatorie auditareaAnaliza Irina Dumitrescu. Regimul TVA al schimbului de bunuri sau serviciiProduse perisabile distruse sau vandute cu pret redus. Ce implicatii fiscale apar?Analiza consultant. Formularul 311 a fost modificat de ANAFSalariati in telemunca si deplasarea periodica la sediul societatii. Se acorda diurna in acest caz?Ultimele articole
Distrugere punct de lucru in totalitate. Cheltuielile sunt deductibile?Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESRepartizare dividende catre persoane fizice. Poate fi depasit, pe o luna, plafonul de 10.000 lei?Noutati fiscale 2025. Ce modificari apar in privinta TVAE-Factura: Cum trebuie sa procedati daca ati incarcat o factura de doua ori in SPVArticole similare
Norme actuale privind ajustarea TVA. Impactul asupra profitului impozabilImpozit micro vs. impozit pe profit. Ce este mai bine sa alegeti din 2023 pentru firme?Lichidare microintreprindere: Obligatiile asociatului unic si declaratiile care trebuie depuseCifra de afaceri luata in calcul la stabilirea plafonului pentru microintreprinderi. Care va fi tratamentul fiscal?Evaluarea mijloacelor fixe. Pentru ce tipuri de societati este obligatorie?Ultimele articole
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Cand se depun si se platesc facturile fiscale?Determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Elemente care se adauga la baza de calculTot ce trebuie sa stii despre baza impozabila a veniturilor unei microintreprinderi in 2020Reduceri comerciale acordate. Tratament contabil si fiscal. Este afectata baza de impozitare pe veniturile microintreprinderilor?Vanzare cladire. Inchidere conturi rezerve din reevaluare. Regim fiscal TVA.
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
