Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Dupa momentul aderarii, tot mai multi practicieni au apreciat ca aplicarea sistemului de TVA intracomunitar va duce implicit la renuntarea comerciantilor la utilizarea conditiei de livrare EXW, ...
Dupa momentul aderarii, tot mai multi practicieni au apreciat ca aplicarea sistemului de TVA intracomunitar va duce implicit la renuntarea comerciantilor la utilizarea conditiei de livrare EXW, deoarece aplicarea masurilor de simplificare (taxarea inversa) leaga facturarea fara TVA de dovada transportului bunurilor in celalalt stat membru.
Consideram ca o astfel de practica, de altfel si a Fiscului, imediat dupa aderare, era oarecum normala (de asteptat), din cauza lipsei de experienta in utilizarea regimului de TVA intracomunitar si a fricii de a nu gresi, toate intr-un final fiind traduse printr-o interpretare stricta a unor dispozitii din Codul fiscal.
In fapt, acum, dupa ceva timp, constatam ca legislatia europeana in materie de TVA (in prezent Directiva 2006/112/CEE), transpusa succesiv prin mai multe acte normative in Codul fiscal, este una permisiva, adaptata cerintelor si celeritatii tranzactiilor intracomunitare moderne.
Pe scurt, intr-o abordare europeana a problemei in cauza, nu conteaza cine furnizeaza dovada transportului, ci conteaza ca aceasta dovada sa existe, transportul sa aiba loc in realitate, prevaland astfel, contrar instinctului organelor fiscale, interpretarea rationala, si nu cea stricta, contraproductiva.
1. Din punct de vedere comercial
Regulile Incoterms reprezinta clauze contractuale standardizate, astfel ca partile contractante, utilizandu-le, pot sa-si determine drepturile si obligatiile fara a apela la constructii juridice (contracte) complicate si, in majoritatea cazurilor, in special, in litigiile comerciale interpretabile.
Revenind la conditia de livrare EXW (care reprezinta situatia in care vanzatorul isi asuma cele mai putine obligatii cu privire la livrarea marfurilor), constatam ca vanzatorul are in principal obligatia de a pune marfurile la dispozitia cumparatorului, la sediul sau, la termenul convenit prin contract sau la termenul uzual pentru anumite cazuri particulare de livrari de marfuri.
De asemenea, vanzatorul are obligatia ca, in lipsa unei stipulatii in contract cu privire la locul unde marfurile vor fi puse la dispozitia cumparatorului, precum si data punerii la dispozitie, sa-l instiinteze pe acesta.
Din perspectiva fiscala analizata, observam ca vanzatorul nu are nicio obligatie cu privire la contractul de transport, intrucat se considera ca livrarea se face la poarta fabricii sau la depozitul vanzatorului.
2. Din punct de vedere fiscal
Utilizand strict aceasta conditie, din perspectiva dispozitiilor fiscale semnifica ca bunurile nu sunt expediate sau transportate, astfel ca, aplicand regula de la art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrarii este in Romania, pe cale de consecinta facturarea se va realiza cu TVA (similar unei operatiuni interne).
Textul de lege invocat stabileste ca pentru bunurile care nu sunt transportate sau expediate, locul livrarii este locul unde acestea se gasesc in momentul cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, adica la poarta fabricii sau in depozitul acestuia.

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Examen Consultant Fiscal 2025
Deoarece in speta prezentata am avut in vedere operatiunile intracomunitare, observam ca art. 128 alin. (9) din Codul fiscal defineste livrarea intracomunitara ca fiind livrarea de bunuri care sunt transportate dintr-un stat membru intr-un alt stat membru de catre furnizor sau de catre persoana catre care se efectueaza livrarea sau de catre o terta persoana in contul acestora.
Independent de alte considerente, observam ca sunt indeplinite conditiiile unei livrari intracomunitare din perspectiva definitiei date de Codul fiscal, daca bunurile sunt transportate dintr-un stat membru comunitar intr-un alt stat membru comunitar, indiferent daca transportul este realizat de furnizor, cumparator sau o terta persoana, in numele acestora.
Regula generala prevede ca livrarile sunt operatiuni taxabile la plecare, insa, in cazul livrarilor intracomunitare, art. 143 alin. (2) lit. a) stabileste un regim fiscal de scutire (facturare fara TVA) cu drept de deducere, daca beneficiarul furnizeaza un cod valid de TVA emis de un alt stat membru decat cel al furnizorului.
Pentru aplicarea regimului fiscal de scutire cu drept de deducere, conditia anterioara (codul de TVA al beneficiarului) este una explicita, iar a doua conditie cu privire la dovada transportului este una implicita, rezultata din definitia livrarii intracomunitare de la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, si anume bunurile sa fie transportate dintr-un stat membru intr-un alt stat membru...
Dovada indeplinirii acestei ultime conditii este reglementata prin art. 10 din O.M.E.F. nr. 2.42172007 care impune prezentarea urmatoarelor documente:
● factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
● documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
● orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.
In concluzie regimul fiscal – scutit cu drept de deducere – poate fi aplicat si livrarilor EXW daca sunt indeplinite cumulativ cele doua conditii, si anume comunicarea codului valid de TVA al beneficiarului din celalalt stat membru si existenta documentelor care demonstreaza indubitabil transportul bunurilor de la furnizor la beneficiar.
In opinia noastra, acest regim poate fi extins si asupra livrarilor intracomunitare care au destinatie un alt stat membru decat cel al beneficiarului, atat timp cat exista un cod valid de TVA al acestuia emis de un stat membru comunitar si dovada ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei cu o destinatie comunitara.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
De ce impozitul forfetar omoara IMM-urileRomania, in top la deficitul de incasare a TVAPentru transport trebuie intocmita declaratia 390?Noi masuri CE: Comertul cu amanuntul si consultare privind practicile comerciale neloialeProtocol si sponsorizare: Tratament aplicat unor bunuri alimentare sponsorizateUltimele articole
Majorare TVA 2025. 3 situatii explicate de specialistAchizitie intracomunitara. 4 obligatii care NU le revin firmelor neplatitoare de TVAPlatitor de TVA. Conditii, documente si ajustare TVA pentru trecere la neplatitor de TVAMajorare TVA la locuinte. Conditii pentru masura tranzitorie 2025 - 2026 cu TVA de 9%Panourile fotovoltaice. Reguli, cote TVA si taxa de timbru verdeArticole similare
Declaratii fiscale cu termen in ianuarie 2015. Cand le depunem?Lista declaratii septembrie 2012. Vezi termenul limita pentru obligatiile fiscaleLeasing financiar. Regim TVA. Cheltuieli deductibileOperatiuni supuse taxarii inverse. Cum deducem TVA?Inregistrare ROI: In ce conditii ajustam TVA pentru bunurile de capital existente?Ultimele articole
Achizitie INTRACOMUNITARa. 4 obligatii care NU le revin firmelor neplatitoare de TVASAF-T: Firmele cu cod TVA INTRACOMUNITAR depun D406?Comert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaAchizitie INTRACOMUNITARa. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaD390 si serviciile INTRACOMUNITARe. Formularul se depune lunar sau trimestrial?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"