Firmele care inregistreaza ajustari de TVA trebuie sa completeze D300?

Raspunsul expertului contabil Mariana Prejbeanu: 

Potrivit prevederilor Codului fiscal, la momentul achizitiei, in functie de destinatia bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, pentru suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor/prestatorilor sau pentru suma TVA inregistrata d.p.d.v. contabil prin debitul contului 4426, in cazul aplicarii regimului de taxare inversa, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316, trebuie sa analizeze si sa decida daca:

- indeplineste conditiile si cerintele privind exercitarea dreptului de deducere reglementate prin art. 297 si art. 299 din Codul fiscal, caz in care exercita sau limiteaza, integral, acest drept;

- deduce integral sau limiteaza cu 50% sau 100% dreptul de deducere conform prevederilor art. 298 in cazul cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

In situatia in care suma TVA deductibila evidentiata in jurnalul pentru cumparari, raportata in decontul de TVA cod 300 la randul 31 "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 20 pana la rd. 29, cu exceptia celor de la rd. 20.1, 22.1, 27.1, 27.2, 27.3)" nu poate fi dedusa sau deducerea se limiteaza la 50% sau 100%, suma respectiva nu se mai preia pentru raportare la randul 32 prin care se raporteaza doar
"SUBTOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 297 SI ART. 298 SAU ART. 300 SI ART. 298 DIN CODUL FISCAL .....".

Astfel, se respecta precizarea din Instructiunile de completare a decontului de TVA cod 300 reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 1253/2021 conform caruia, la randul 32, se inscriu:

- taxa pe valoarea adaugata efectiv dedusa pentru achizitiile prevazute la rd. 20 - 27, precum si compensatia in cota forfetara achitata pentru achizitiile de produse si servicii agricole de la furnizori care aplica regimul special pentru agricultori, prevazuta la rd. 28 si 29;

- conform art. 297 si 298 din Codul fiscal, in cazul persoanelor care efectueaza numai operatiuni cu drept de deducere. Nu se preia in acest rand taxa pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 298 din Codul fiscal;

Aici se incadreaza si situatia in care se limiteaza, conform prevederilor art. 298, dreptul de deducere cu 50% pentru achizitia de combustibil si reparatii autoturisme care nu sunt folosite exclusive in activitatea economica.

- conform art. 298 si 300 din Codul fiscal, in cazul persoanelor impozabile cu regim mixt, in functie de destinatia achizitiilor, astfel:

taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni cu drept de deducere, cu exceptia achizitiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 298 din Codul fiscal;

taxa dedusa conform pro rata pentru achizitiile destinate realizarii atat de operatiuni cu drept de deducere, cat si de operatiuni fara drept de deducere, cu exceptia achizitiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 298 din Codul fiscal;

taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii operatiunilor care nu dau drept de deducere nu se preia in acest rand;

compensatia in cota forfetara achitata pentru achizitiile de produse si servicii agricole de la furnizori care aplica regimul special pentru agricultori, dedusa potrivit art. 315 1 alin. (17) din Codul fiscal;

regularizari privind cota forfetara achitata pentru achizitiile de produse si servicii agricole de la furnizori care aplica regimul special pentru agricultori.

Totalul rd. 32 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 20 - 29, cu exceptia celor de la rd. 20.1, 22.1, 27.1, 27.2 si 27.3

In concluzie, ajustarile de tva nu se trec ca atare in decontul de tva, ele apar ca diferenta intre tva deductibila(rand 31) si taxa dedusa efectiv (rand 32).



Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!