Inchiriere imobile de la persoana afiliata

Tags: codul fiscal, impozit

O persoana fizica, proprietar a mai multor imobile, inchiriaza aceste imobile unei societati comerciale, la care persoana fizica este administrator. Tariful de inchiriere dintre cele doua parti (persoana fizica si societatea comerciala) este de 350 leiluna pentru fiecare imobil inchiriat.

 Societatea comerciala, la care persoana respectiva este administrator, subinchiriaza aceste imobile diversilor clienti cu sume cuprinse intre 1500-2000 leiluna.(Mentionez ca societatea este platitoare pentru microintreprindere).
Poate fi incadrata aceasta operatiune in categoria tranzactiilor persoanelor afiliate (putea fi recalculate chiriile persoanei fizice la nivelul chiriilor obtinute de societatea comerciala)?

Raspuns: Potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct, 21 din Codul fiscal ,  o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:

a) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv. Intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer;  

b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;

c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin:

(i) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica;
(ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica;
(iii) o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.

 Astfel, trebuie sa stabiliti daca persoana fizica este afiliata cu persoana juridica potrivit acestor prevederi ( lit. b) ) .

 Potrivit art.11 alin (2) din Codul fiscal , in cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode:

a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente;

b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare;

c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit;

d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.

Astfel, tranzactiile intre persoanele afiliate trebuie sa reflecte pretul de piata .Potrivit prevederilor din Codul fiscal pretul de piata este  definit ca fiind  suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala.

Autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar. Astfel,  autoritatile fiscale  pot corecta  veniturile obtinute de catre persoana fizica din veniturile din inchirierea imobilelor, venituri care sunt declarate si impuse potrivit prevederilor Capitolului IV- Venituri din cedarea folosintei bunurilor, din Codul fiscal in situatia in care aceste tranzactii au loc intre persoane afiliate.