Decont TVA cod 300 si declaratia cod 394 pentru ONG (persoana partial impozabila)

Obligatiile declarative aferente TVA se aplica pentru segmentul neimpozabil, si anume, facturile de achizitii de la persoane impozabile se declara in D394 daca sunt aferente activitatii neimpozabile? Se trateaza activitatea neimpozabila ca o persoana neimpozabila chiar daca persoana are si CIF care se compune din CUI (acelasi pentru partea impozabila cat si partea neimpozabila) si atribut fiscal RO. Este posibila emiterea unui CIF diferit pentru activitatea impozabila? Daca da, care este procedura? 

 

 

Entitatea non-profit poate detine un singur cod de identificare fiscala, fara a fi posibila acordarea de catre aceeasi autoritate fiscala a doua coduri de inregistrare fiscala, in functie de activitatea desfasurata: activitate non profit sau activitate economica. Deci, entitatea nu poate fi tratata, de sine-statator, drept persoana neimpozabila pentru activitatea neimpozabila si persoana impozabila pentru activitatile economice. De aceea, aceasta entitate este tratata, drept persoana partial impozabila, doar din punctul de vedere al TVA, conform  definitiei de la  art. 300 din Codul fiscal "Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 269, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila."

 

Astfel, in situatia in care o achizitie este alocata, atat unei activitati non-profit, cat si unei activitati economice, de exemplu, servicii de revizie ascensor, entitatea respectiva este obligata sa raporteze la randul 22 din decontul de TVA cod 300 alocat pentru “Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19%, altele decat cele de la rd. 25” valoarea totala a facturii primite,evidentiata in jurnalul pentru cumparari la valoarea totala, din care baza de impozitare TVA si TVA deductibila,  ndiferent de faptul ca:

- suma TVA deductibila este sau nu este dedusa;

- este dedusa prin aplicarea pro-ratei provizorii urmand a fi regularizata la sfarsitul anului in baza pro-ratei definitive.

 

Operatiunea se regaseste si in totalul de la randul 29 "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd.  27, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1, 25.1, 25.2, 25.3), dar suma TVA deductibila efectiv dedusa se raporteaza la randul 30 "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 297 SI ART. 298 SAU ART. 300 SI ART. 298 DIN CODUL FISCAL SI COMPENSATIE IN COTA FORFETARA". Asa cum se poate constata, la acest rand se face referire la art. 300 din Codul fiscal.

 

Raportarea valorii facturii primite se efectueaza, atat prin decontul de TVA cod 300, cat si prin declaratia informativa cod 394, asa cum procedeaza orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal. Deci, raportarea trebuie efectuata prin declaratia cod 394, chiar si in situatia in care nu se exercita dreptul de deducere sau acest drept se exercita partial, prin pro rata, conform prevederilor art. 300 alin. (2) 

"(2) ......... Persoana partial impozabila poate aplica pro rata in situatia in care nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila."

 

In concluzie, pentru toate activitatile desfasurate, entitatea obtine un singur cod fiscal si depune o singura declaratie cod 100, 112, 300, 394 si 390, chiar daca entitatea respectiva realizeaza doua tipuri de activitati diferite intre ele (o activitate economica si o activitate noneconomica = fara scop patrimonial). Entitatea nu raporteaza prin decontul de TVA cod 300 si declaratia cod 394 valoarea activitatilor desfasurate in calitate de persoana neimpozabila deoarece nu sunt in sfera de aplicare a TVA, in sensul ca nu sunt livrari de bunuri sau prestari de servicii. Pentru astfel de operatiuni entitatea nu emite facturi.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Autor: InfoTva.ro