Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!


Livrarile de bunuri pe teritoriul Romaniei catre parteneri din afara Uniunii Europene, cum este cazul unui client din Elvetia, ridica o serie de intrebari privind tratamentul TVA, obligatiile de facturare si declarare.
In ciuda faptului ca beneficiarul nu este stabilit in Romania si solicita mentionarea codului sau TVA elvetian, daca bunurile nu parasesc teritoriul Romaniei, livrarea nu poate fi tratata ca un export scutit de TVA. Acest articol clarifica modul de intocmire a facturii, obligatiile privind e-Factura, tratamentul in decontul de TVA si raportarea in Declaratia 394, conform reglementarilor in vigoare.
Avem cazul acesta. Vindem marfa catre un partener din afacerea UE - Elvetia. Marfa nu paraseste Romania, fiind livrata pe teritoriul Romaniei. Clientul ne solicita mentionarea in factura a ID-ului de TVA din Elvetia, nefiind inregistrat in scopuri de TVA in Romania.
Cuprins
Bunuri livrate pe teritoriul Romaniei
Avand in vedere ca bunurile sunt livrate pe teritoriul Romaniei, operatiunea reprezinta pentru vanzatorul A-RO o livrare taxabila pe teritoriul Romaniei deoarece locul livrarii se considera pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 275.
Colectare TVA pentru livrarile efectuate
Pentru livrarea efectuata, furnizorul A-RO este obligat sa colecteze TVA prin aplicarea cotei standard TVA 19% sau a cotei reduse TVA 9%, in functie de natura bunurilor livrate. Astfel, furnizorul A-RO nu poate considera ca efectueaza un export de bunuri scutit de TVA cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1)
"(1) Sunt scutite de taxa:

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Manual de politici contabile - Stick USB

Agenda Fiscala a Contabilului 2025
a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
b) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau,….. ";
Dovada exportului de bunuri
In acest context, furnizorul A-RO nu face dovada exportului de bunuri cu declaratia vamala de export, document justificativ reglementat prin art. 2 alin. (2) din O.M.F.P. nr. 103/2016 modificat prin O.M.F.P. nr. 2148/2020 pentru justificarea aplicarii regimului de scutire conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. a):
"(2) Scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justifica de catre exportator cu urmatoarele documente:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) unul dintre urmatoarele documente:
1. certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica; sau...."
Cum se emite factura
Factura se emite prin inscrierea informatiilor reglementate prin art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, printre care:
"(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:[Nm]
a) numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile.... sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare ale persoanei impozabile care a livrat bunurile ……………………
f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor …., precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;
………………………..
h) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, ……..;
i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
j) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei;
………………."
Cum completati factura in cazul operatiunilor taxabile
Astfel, in factura emisa se inscrie si codul de identificare fiscala al cumparatorului, cod emis de autoritatea fiscala din Elvetia. Este posibil ca acel cumparator din Elvetia sa solicite restituirea sumei TVA platite pe teritoriul Romaniei pentru achizitia taxabila in Romania.
Fiind operatiune taxabila in Romania, factura se emite prin sistemul RO e-factura (cod 380) conform prevederilor O.G. nr. 120 din 4 octombrie 2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, art. 9^1 cu trimitere la art. 5 - 9:
"Prevederile art. 5 - 9 se aplica si pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au locul livrarii/prestarii in Romania conform art. 275 si 278 - 279 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate de operatorii economici - persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015,…."
Trebuie sau nu emisa factura in E-Factura
Avand in vedere ca beneficiarul livrarii/destinatarul facturii electronice nu este stabilit in Romania, factura emisa in sistemul RO e-factura nu trebuie transmisa prin acest sistem conform urmatoarelor prevederi din O.U.G. nr. 120/2021:
- art. 4 alin. (3) "(3) Factura electronica se transmite de catre emitent in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura."
- art. 10 "(1) In relatia comerciala B2B, intre persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au locul livrarii/prestarii in Romania conform titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, emitentul facturii electronice are obligatia de transmitere a acesteia catre destinatar utilizand sistemul national privind factura electronica RO e-Factura, cu respectarea prevederilor art. 4 alin. (1)…… "
Exceptii de la transmiterea facturilor in E-Factura
Referitor la transmiterea facturii emise in sistemul RO e-factura, prin ART. LIX alin. (4) din Legea nr. 296/2023 se prevede ca sunt exceptate de la transmiterea prin sistemul RO e-factura facturile emise in sistemul national RO e-Factura pentru livrarile de bunuri cu locul in Romania catre persoane impozabile care nu sunt stabilite si nici inregistrate in scopuri de TVA in Romania:
"(4) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) - (3):
……………………….
b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate catre persoane impozabile care nu sunt stabilite si nici inregistrate in scopuri de TVA in Romania, conform art. 266 alin. (2) si, respectiv, art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare; "
Livrari in cazul carora factura se transmite in E-Factura
Prin alin. (1) la care se face referire prin alin. (4) citat mai sus, se prevede ca operatorii economici au obligatia transmiterii facturilor emise in sistemul RO e-factura in relatia B2B pentru livrarile de bunuri care au locul livrarii in Romania conform art. 275:
"(1) Operatorii economici - persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent daca sunt sau nu inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au locul livrarii/prestarii in Romania conform art. 275 si art. 278 - 279 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate in relatia B2B, astfel cum este definita la art. 2 alin. (1) lit. n) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, …… au obligatia in perioada 1 ianuarie 2024 - 30 iunie 2024 sa transmita facturile emise in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura, prevazut in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent daca destinatarii sunt sau nu inregistrati in Registrul RO e-Factura."
Ce se declara in D300 si D394
Valoarea facturii emise in sistemul RO e-factura cu TVA colectata se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza:
- d.p.d.v. fiscal: prin decontul de TVA cod 300, la randul 9 alocat pentru “Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%”;
- d.p.d.v. informativ: prin declaratia cod 394, in cartusul F alocat tranzactiilor cu persoane impozabile dintr-un stat tert care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania.
Raspunsuri oferite de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Cota redusa la TVA pentru anumite serviciiCorectare erori de calcul TVA deductibila si TVA colectataInregistrare in scopuri de TVA. Cod TVA anulat. Se doreste reinceperea activitatiiCum aplicam regimul fiscal TVA in cazul inchirierilor de bunuri imobile?TVA pentru perisabilitatile admise de legeUltimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorNoutati legislative. 5 noutati fiscale privind TVA in 2025LIVRARI DE BUNURI catre clienti din afara UE. Tratament fiscalCota TVA cafea. Este de 9% sau de 19% in 2025?Produsele si Serviciile cu TVA 9% in 2025Articole similare
REGIM TVA servicii management. Aplicam taxare inversa?Anulare factura avans intre persoane afiliate. Ce REGIM TVA se aplica?REGIM TVA vanzare teren. Cum ajustam TVA-ul si cum facturam?Prestari servicii de transport. Care va fi regimul TVA aplicat?Justificare scutire livrare/prestare intracomunitara de bunuri. Care va fi regimul TVA?Ultimele articole
Cesiune de creanta. Emitere facturi, REGIM TVA si inregistrari contabileFactura achizitie non-UE. Care este regimul TVADeductibilitate cheltuieli si regim fiscal TVA pentru produsele EXPIRATEAchizitie intacomunitara de bunuri. Care este regimul fiscal TVATVA imobiliare. Regim fiscal TVA pentru vanzare constructie si teren aferent
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"