Livrari de bunuri catre clienti din afara UE. Tratament fiscal

Locul livrarii si conditiile de aplicare a TVA

In cazul in care se livreaza bunuri din Romania in alt stat din Uniunea Europeana, dar beneficiarul livrarii este o persoana impozabila stabilita in afara Uniunii Eurpene, tratamentul fiscal este urmatorul: 

• Se stabileste locul livrarii, adica locul in care operatiunea este impozabila.

Locul livrarii este – conform art. 275 alin. (1) din Codul fiscal – in Romania, locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul. 

• Se verifica daca se poate aplica vreo scutire de taxa.

Scutirea de TVA pentru livrarile intracomunitare

Exista in Codul fiscal la art. 294 alin. (2) litera a) scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care actioneaza ca atare in alt stat membru decat cel in care incepe expedierea sau transportul bunurilor, care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

Scutirile de taxa de la art. 294 din Codul fiscal trebuie intotdeauna justificate prin documente. 

Instructiunile pentru scutirea de taxa in cazul livrarii intracomunitare se regasesc in O.M.F.P. nr. 103/2016. Solutia depinde deci de primirea din partea beneficiarului a unui cod valid de TVA emis de un stat membru.

Documentele justificative si procedura de inregistrare a livrarii

Care sunt documentele justificative si procedura de inregistrare a livrarii? Sa luam urmatorul exemplu.

Beneficiarul livrarii – firma din Statele Unite – solicita trimiterea bunurilor in Franta, stat in care se inregistreaza in scopuri de TVA si transmite furnizorului acest cod: 

• factura se intocmeste fara TVA;
• scutirea de taxa se justifica prin documentele prevazute la art. 10 din O.M.F.P. nr. 103/2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, si anume:

a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in Franta; 

b) documentele care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru, care poate fi diferit de statul membru care a atri buit codul de inregistrare in scopuri de TVA comunicat de cumparator;

• furnizorul declara livrarea intracomunitara de bunuri in declaratia recapitulativa 390VIES mentionand codul L;
• furnizorul declara operatiunea in decontul de TVA la randul 1 „Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) ?i d) din Codul fiscal“.

Cand nu se poate aplica scutirea de TVA

Cand nu se poate aplica scutirea de TVA? Si in acest caz avem un exemplu concret.

Beneficiarul livrarii – firma din Statele Unite – solicita trimiterea bunurilor in Franta, dar nu s-a inregistrat in scopuri de TVA nici in Franta, nici in alt stat membru UE si nu poate transmite furnizorului un cod valid de TVA (sau beneficiarul este o persoana fizica): 

• nu se indeplinesc conditiile pentru aplicarea scutirii de taxa;
• locul livrarii este in Romania, asa ca factura se intocmeste cu TVA;
• furnizorul declara livrarea in decontul de TVA la randul 9 „Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%“;
• furnizorul declara livrarea in declaratia 394 „Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA“.