Achizitie intracomunitara. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din factura

Cand se face plata TVA in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri

Avand in vedere faptul ca obligatia platii TVA in cazul achizitiei intracomunitare de bunuri intervine la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomiunitar, valoarea facturii primite trebuie raportata, atat d.p.d.v. fiscal prin decontul de TVA cod 300, cat si d.p.d.v. informativ prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES in perioada fiscala in care intervine exigibilitatea acesteia (obligatia de plata a TVA de catre cumparatorul din Romania).

Cand intervine exigibilitatea TVA

Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Ce se intampla in cazul in care livrarea bunurilor se face in alta luna decat cea a emiterii facturii

• sa aplice regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 utilizand cota TVA 19% asupra bazei de impozitare TVA determinata in lei prin utilizarea cursului de schimb valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, data facturii fiind  data  exigibilitatii TVA. Prin aplicarea regimului de taxare inversa se respecta prevederile art. 326 "Plata taxei la buget" alin. (2) din Codul fiscal

• sa raporteze valoarea achizitiei prin:

Curs valutar pentru stabilirea bazei de impozitare a TVA

Astfel, pentru determinarea bazei de impozitare a TVA aferenta unei A.I.C., in curs de realizare sau efectiv realizata, se utilizeaza cursul valutar al BNR in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, ca data a exigibilitatii TVA, fara a se lua in considerare cursul valutar din data receptiei bunurilor. 

Referitor la utilizarea cursului  valutar din data facturii, indiferent de data receptiei bunurilor,  am in vedere  prevederile pct. 35 alin. (4) din normele de aplicare ale  art. 290 din Codul fiscal  "Cursul de schimb valutar" "In cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilita la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi receptionate bunurile."

Cum trebuie sa procedati cu sistemul VIES - exemple utile

Respectand data emiterii facturi drept data exigibilitatii TVA, se asigura in sistemul VIES concordanta dintre livrarea intracomunitara de bunuri efectuata de catre furnizor si achizitia intracomunitara efectuata de catre cumparator. 

In acest context, va recomand:

Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in luna urmatoare celei in care se efectueaza livrarea si 

Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in aceeasi luna in care se efectueaza livrarea intracomunitara din normele de aplicare ale art. 282, la pct. 28 alin. (3).

Ce trebuie sa stiti despre factura dpdv contabil

D.p.d.v. contabil, factura emisa de furnizorul extern se  inregistreaza in luna apriliie 2025 (data exigibilitatii TVA) in debitul contului 327  "Marfuri in curs de aprovizionare" in corespondenta cu creditul contului 401, aspect reglementat si prin monografia contabila stabilita pentru contul  401 prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale: 

" Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a decontarilor in relatiile cu furnizorii, .........., pentru aprovizionarile de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:

• valoarea la pret de cumparare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, ......., marfurilor si ambalajelor, achizitionate cu titlu oneros de la terti pe baza de facturi (301, 302, 303, 361, 371, 381, 321, 322, 323, 326, 327, 328), ......."

 
Concomitent, se aplica si regimul de taxare inversa deoarece obligatia platii TVA revine  cumparatorului din Romania conform prevederilor art. 308  "Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare "  alin. (1) "(1) Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform prezentului titlu, este obligata la plata taxei."
 
In luna mai 2025, de exemplul,  in baza notei de intrare receptie ca document justificativ pentru intrarea in gestiune a bunurilor, se va  efectua  doar  urmatoarea  inregistrare contabila, fara a se mai aplica regimul de taxare inversa si fara a se mai efectua raportarea fiscala si informativa a achizitiei intracomunitare de bunuri deoarece exigibilitatea TVA aferenta A.I.C. a intervenit in perioada fiscala anterioara de raportare, la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar:
371                                   = 327
“Marfuri”                            “Marfuri in curs               
                                          de aprovizionare”

Concluzie

In concluzie, pentru aplicarea unui tratament fiscal TVA corect d.p.d.v. al TVA, relevanta este data inscrisa in factura primita de catre cumparatorul din Romania.

Conform prevederilor pct. 28 alin. (2) din norme:
"  (2) Daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal."


Raspunsuri oferite in luna IUNIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.