Tags: opanaf 103, tva, tratament fiscal
"Un furnizor, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA, livreaza o marfa in valoare de 6.000 euro catre un client, persoana juridica finlandeza cu cod de TVA valid (din Finlanda), in conditie Incoterms FCA Galati cu destinatia finala Norvegia, unde se afla beneficiarul final (clientul societatii finlandeze)".
Aceasta este situatia de la care va pleca expertul nostru in studiul de caz privind tratamentul fiscal TVA care se aplica in cazul exportului in Romania efectuat de un furnizor din stat membru. Transportul este asigurat de catre societatea finlandeza.
Pe declaratia vamala de export si pe CMR sunt inscrise la pozitia expeditor/exportator numele clientului finlandez, iar la destinatar beneficiarul sau final din Norvegia.
Cum se factureaza (cu sau fara TVA)?
Ce obligatii fiscale au persoanele implicate in acesta operatiune: furnizorul roman si clientul finlandez?
Raspunsul specialistului
Conditia de livrare "FCA - Free Carrier - Franco transportator" prevede ca, dupa ce a fost vanduta, marfa este predata de exportator primului caraus, numit de catre cumparator, la locul convenit. In acest caz, este recomandabil sa se stipuleze in contract obligatia vanzatorului de a incarca si stivui marfa in mijlocul de transport al cumparatorului, pe cheltuiala sa, urmand ca toate cheltuielile cu transportul si descarcarea bunurilor la destinatie sa fie in sarcina cumparatorului. In acest caz, exportator este firma A din Romania si cumparator este firma B din Finlanda.
In conditia de livrare FCA (franco transportator) vanzatorul din Romania livreaza marfa vamuita la export transportatorului (carausului) desemnat de catre cumparator, la locul convenit, de exemplu, in Galati. In acest caz, vanzatorul este raspunzator doar pentru efectuarea incarcarii marfii in mijlocul de transport angajat de catre cumparator, daca livrarea se face la sediul sau. In astfel de situatii, este recomandabil sa se stipuleze in contract obligatia vanzatorului de a incarca si stivui marfa in containere in mijlocul de transport al cumparatorului, pe cheltuiala sa, cheltuielile cu transportul si cu descarcarea fiind in sarcina cumparatorului.
In acest caz, furnizorul din Romania aplica regimul de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal deoarece este tratat drept exportator conform conditiei FCA" marfa este predata de exportator primului caraus".
Baza legala trebuie inscrisa si in
factura emisa de catre exportatorul A pe numele cumparatorului B din Finlanda,obligatie reglementata,in mod expres, prin art. 319 alin. (20) lit. l) din Codul fiscal "(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: …. l) in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;"
Totusi, avand in vedere ca din detaliile prezentate prin intrebarea formulata ati precizat ca titular al operatiunii de export in Romania este firma din Finlanda conform declaratiei vamale de export,consider ca acesta este furnizorul al bunurilor la export care este indreptatit sa aplice regimul de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal "(1) Sunt scutite de taxa: ..... b) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau,........" la emiterea facturii pe numele cumparatorului din Norvegia, firma C. Astfel, firma A nu poate fi considerata exportatorul bunurilor, ceea ce ma determina ca cred ca bunurile sunt cumparate de B de la A in conditia de livrare Ex works.
In acest caz, este recomandabil sa reverificati conditia de livrare stabilita in fiecare din cele doua contracte incheiate pentru livrarea acelorasi bunuri (A catre B si B catre C) deoarece, in opinia mea,conform precizarii dumneavoastra ca exportator al bunurilor este firma B din Finlanda, situatia concreta este urmatoarea:
- livrarea bunurilor de la A din Romania se efectueaza in conditia de livrare Ex works, caz in care firma A nu este tratata drept exportator al bunurilor, motiv pentru care firma A realizeaza o livrare taxabila pe teritoriul Romaniei prin aplicarea cotei standard TVA 19% sau a cotei reduse 9%. In acest caz, exportator al bunurilor este firma B din Finlanda care cumpara bunurile de pe teritoriul Romaniei si livreaza aceleasi bunuri cumparatorului Norvegia, firma C, in conditia de livrare FCA. In acest caz, furnizorul A emite factura pe numele cumparatorului B in regim de taxare, iar exportatorul B emite factura pe numele cumparatorului C in regim de scutire. Astfel, exportator al bunurilor respective este considerat cumparatorul B din Finlanda care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 316 alin. (4) din Codul fiscal (4) "O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, ...." si pct. 88 alin. (6) lit. a) din normele de aplicare ale acestui articol". (6) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si nu este stabilita prin sediu/sedii fix/fixe in Romania este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania pentru operatiunile prevazute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal si la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal…..,a) persoana impozabila nestabilita in Romania obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere organului fiscal competent, in care sa mentioneze …. ca urmeaza sa desfasoare operatiuni scutite cu drept de deducere, …... Pe langa declaratia pe propria raspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezulta aceste informatii;".
livrarea bunurilor de la A din Romania catre B din Finlanda se efectueaza in conditia de livrare FCA, caz in care firma A este tratata drept exportator al bunurilor livrate/transportate in Norvegia, motiv pentru care firma A efectueaza o operatiune scutita de TVA prin emiterea facturii catre firma B din Finlanda in regim de scutire cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. a).
Prin conditie de livrare FCA, vanzatorul suporta pe riscul si pe cheltuiala sa obtinerea licentei de export sau a altei autorizatii oficiale.De asemenea, vanzatorul suporta riscurile privind marfa in cazul transportului principal, la tranzit si la transportul in zona de import din Norvegia. De regula, aceasta conditie de livrare este practicata in cazul transportului containerizat. Pentru evitarea unor eventuale dispute intre vanzator si cumparator, este recomandabil ca prin contract sa se prevada, in sarcina cui cad cheltuielile de descarcare a marfii din mijlocul de transport sau din container.
In Romania, exporturile de bunuri sunt reglementate din punct de vedere fiscal prin O.P.A.N.A.F. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 1 lit. e) "e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru."
Astfel, chiar daca bunurile respective sunt expediate de pe teritoriul Romaniei, in zona libera Hamburg, din care vor primi destinatia finala Norvegia operatiunea reprezinta pentru societatea din Romania un export de bunuri tratat drept operatiune scutita cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
"(1) Sunt scutite de taxa:
livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;"
Justificarea realizarii unei operatiuni scutite cu drept de deducere este obligatia vanzatorului din Romania, in calitate de exportator al bunurilor vandute catre cumparatorul din Finlanda.
Exporturile de bunuri in Romania sunt reglementate din punct de vedere fiscal prin O.P.A.N.A.F. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 1 lit. e) "e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru."
Aplicarea regimului de scutire trebuie justificata de catre exportator cu urmatoarele documente reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 103/2016, art. 2, alin. (2) din anexa care cuprinde INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
- factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Factura se emite fara TVA deoarece se aplica regimul de scutire;
- certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica.
Valoarea facturilor emise fara TVA de catre vanzator se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin
decontul de TVA cod 300 la randul 14 "Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 - 3".
In concluzie, consider ca exportator al bunurilor in Romania poate fi B din Finlanda numai daca bunurile respective ar fi cumparate de la A, in conditia de livrare Ex work, caz in care cumparatorul din Finlanda este obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA.
In aceasta conditie de livrare, respectiv "Ex works" furnizorul A din Romania nu poate aplica regimul de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (2) lit. a) deoarece nu se considera ca efectueaza un export de bunuri,ci o livrare pe teritoriul national al Romaniei, taxabila, pentru care este obligat sa colecteze TVA.
In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca, in situatia prezentata, nu este relevant faptul ca exportatorul persoana juridica din Finlanda este inregistrat in scopuri de TVA in Finlanda, la autoritatea fiscal din Finlanda.Acest cod valid de TVA ar fi fost relevant doar in situatia in care furnizorul A din Romania ar fi efectuat o livrare intracomunitara de bunuri in Finlanda sau in oricare alt stat membru catre cumparatorul B.
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
de
Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Achizitia si revanzarea brazilor de Craciun
Intrebare:
Societatea noastra doreste sa achizitioneze de la o persoana fizica, fara nicio forma de organizare, brazi in vederea revanzarii lor catre alte societati. Care sunt documentele care trebuie sa le folosim? Este suficient borderoul de achizitie pentru intrare in gestiune? Pentru iesirea din gestiune este suficienta factura? In opinia noastra, acesti brazi nu intra in sfera materialului lemnos, este corecta abordarea noastra?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Obligatia de inregistrare in scopuri de TVA pentru tranzactii intracomunitare
Intrebare:
O societate cod caen 2562 cu un singur angajat, doreste sa prestezi servicii de sudura pe teritoriul Olandei. Care este posibilitatea de a emite factura cu tva 0 (taxare inversa), firma este neplatitoare de TVA in tara, iar beneficiarul este persoana impozabila (cu TVA verificat in vies). Daca obtine cod de TVA intracomunitar poate factura cu taxare inversa, prestarea de serviciu este in Olanda? Care este modalitatea si ce presupune acest cod?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<In Sistemul RO e-Transport se declara doar componenta de transport rutier
Intrebare:
Ne confruntam cu doua situatii distincte in ceea ce priveste emiterea codului UIT, unde avem nevoie de consultanta dumneavoastra:
- soseste din spatiul unional o marfa - achizitie (piese de schimb) pentru o nava sub pavilion Malta: furnizor din UE, cumparator din UE. Nava se afla la cheu in Romania pentru reparatii. Documentele comerciale se vor intocmi astfel: furnizor companie europeana (inregistrata in Germania) - destinatar (in CMR) nava sub pavilion Malta...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Obligatia de emitere a facturilor
Intrebare:
Daca noi vindem giftcarduri online prin intermediul site-ului nostru conectat la o alta platforma si nu avem posibilitatea de a controla informatiile colectate si nici modalitatea de a emite factura automat, neavand toate informatiile necesare, ce putem face? Cum putem declara veniturile? Avand in vedere ca datele colectare sunt doar numele si prenumele, adresa de email si suma platita. Multumesc!
vezi AICI raspunsul specialistilor <<