Tags: tva, stat membru, tratament fiscal tva, opanaf 103
Unul dintre specialistii nostri va analiza in materialul propus astazi cazul unui furnizor, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA, care livreaza o marfa in valoare de 6.000 euro catre un client, persoana juridica finlandeza cu cod de TVA valid (din Finlanda), in conditie Incoterms FCA Galati cu destinatia finala Norvegia, unde se afla beneficiarul final (clientul societatii finlandeze).Transportul este asigurat de catre societatea finlandeza.
"Pe declaratia vamala de export si pe CMR sunt inscrise la pozitia expeditor/exportator numele clientului nostru, finlandez, iar la destinatar beneficiarul sau final din Norvegia. Cum se factureaza (cu sau fara TVA)? Ce obligatii fiscale au persoanele implicate in acesta operatiune: furnizorul roman si clientul finlandez?", se intreaba cititorul nostru.
Raspunsul specialistului
Conditia de livrare "FCA - Free Carrier - Franco transportator" prevede ca, dupa ce a fost vanduta, marfa este predata de exportator primului caraus, numit de catre cumparator, la locul convenit. In acest caz, este recomandabil sa se stipuleze in contract obligatia vanzatorului de a incarca si stivui marfa in mijlocul de transport al cumparatorului, pe cheltuiala sa, urmand ca toate cheltuielile cu transportul si descarcarea bunurilor la destinatie sa fie in sarcina cumparatorului. In acest caz, exportator este firma A din Romania si cumparator este firma B din Finlanda.
In conditia de livrare FCA (franco transportator) vanzatorul din Romania livreaza marfa vamuita la export transportatorului (carausului) desemnat de catre cumparator, la locul convenit, de exemplu, in Galati. In acest caz, vanzatorul este raspunzator doar pentru efectuarea incarcarii marfii in mijlocul de transport angajat de catre cumparator, daca livrarea se face la sediul sau. In astfel de situatii, este recomandabil sa se stipuleze in contract obligatia vanzatorului de a incarca si stivui marfa in containere in mijlocul de transport al cumparatorului, pe cheltuiala sa, cheltuielile cu transportul si cu descarcarea fiind in sarcina cumparatorului.
In acest caz, furnizorul din Romania aplica regimul de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal deoarece este tratat drept exportator conform conditiei FCA" marfa este predata de exportator primului caraus".
Baza legala trebuie inscrisa si in
factura emisa de catre exportatorul A pe numele cumparatorului B din Finlanda,obligatie reglementata,in mod expres, prin art. 319 alin. (20) lit. l) din Codul fiscal "(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: …. l) in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;"
Totusi, avand in vedere ca din detaliile prezentate prin intrebarea formulata ati precizat ca titular al operatiunii de export in Romania este firma din Finlanda conform declaratiei vamale de export,consider ca acesta este furnizorul al bunurilor la export care este indreptatit sa aplice regimul de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal "(1) Sunt scutite de taxa: ..... b) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau,........" la emiterea facturii pe numele cumparatorului din Norvegia, firma C. Astfel, firma A nu poate fi considerata exportatorul bunurilor, ceea ce ma determina ca cred ca bunurile sunt cumparate de B de la A in conditia de livrare Ex works.
In acest caz, este recomandabil sa reverificati conditia de livrare stabilita in fiecare din cele doua contracte incheiate pentru livrarea acelorasi bunuri (A catre B si B catre C) deoarece, in opinia mea,conform precizarii dumneavoastra ca exportator al bunurilor este firma B din Finlanda, situatia concreta este urmatoarea:
livrarea bunurilor de la A din Romania se efectueaza in conditia de livrare Ex works, caz in care firma A nu este tratata drept exportator al bunurilor, motiv pentru care firma A realizeaza o livrare taxabila pe teritoriul Romaniei prin aplicarea cotei standard TVA 19% sau a cotei reduse 9%. In acest caz, exportator al bunurilor este firma B din Finlanda care cumpara bunurile de pe teritoriul Romaniei si livreaza aceleasi bunuri cumparatorului Norvegia, firma C, in conditia de livrare FCA. In acest caz, furnizorul A emite factura pe numele cumparatorului B in regim de taxare, iar exportatorul B emite factura pe numele cumparatorului C in regim de scutire. Astfel, exportator al bunurilor respective este considerat cumparatorul B din Finlanda care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 316 alin. (4) din Codul fiscal (4) "O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, ...." si pct. 88 alin. (6) lit. a) din normele de aplicare ale acestui articol". (6) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si nu este stabilita prin sediu/sedii fix/fixe in Romania este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania pentru operatiunile prevazute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal si la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal…..,a) persoana impozabila nestabilita in Romania obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere organului fiscal competent, in care sa mentioneze …. ca urmeaza sa desfasoare operatiuni scutite cu drept de deducere, …... Pe langa declaratia pe propria raspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezulta aceste informatii;".
livrarea bunurilor de la A din Romania catre B din Finlanda se efectueaza in conditia de livrare FCA, caz in care firma A este tratata drept exportator al bunurilor livrate/transportate in Norvegia,motiv pentru care firma A efectueaza o operatiune scutita de TVA prin emiterea facturii catre firma B din Finlanda in regim de scutire cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. a).
Prin conditie de livrare FCA, vanzatorul suporta pe riscul si pe cheltuiala sa obtinerea licentei de export sau a altei autorizatii oficiale.De asemenea, vanzatorul suporta riscurile privind marfa in cazul transportului principal, la tranzit si la transportul in zona de import din Norvegia. De regula, aceasta conditie de livrare este practicata in cazul transportului containerizat. Pentru evitarea unor eventuale dispute intre vanzator si cumparator, este recomandabil ca prin contract sa se prevada, in sarcina cui cad cheltuielile de descarcare a marfii din mijlocul de transport sau din container.
In Romania, exporturile de bunuri sunt reglementate din punct de vedere fiscal prin O.P.A.N.A.F. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 1 lit. e) "e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru."
Astfel, chiar daca bunurile respective sunt expediate de pe teritoriul Romaniei, in zona libera Hamburg, din care vor primi destinatia finala Norvegia operatiunea reprezinta pentru societatea din Romania un export de bunuri tratat drept operatiune scutita cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
"(1) Sunt scutite de taxa:
livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;"
Justificarea realizarii unei operatiuni scutite cu drept de deducere este obligatia vanzatorului din Romania, in calitate de exportator al bunurilor vandute catre cumparatorul din Finlanda.
Exporturile de bunuri in Romania sunt reglementate din punct de vedere fiscal prin O.P.A.N.A.F. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 1 lit. e) "e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru."
Aplicarea regimului de scutire trebuie justificata de catre exportator cu urmatoarele documente reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 103/2016, art. 2, alin. (2) din anexa care cuprinde INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
- factura,care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.Factura se emite fara TVA deoarece se aplica regimul de scutire;
- certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica.
Valoarea facturilor emise fara TVA de catre vanzator se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin
decontul de TVA cod 300 la randul 14 "Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 - 3".
In concluzie, consider ca exportator al bunurilor in Romania poate fi B din Finlanda numai daca bunurile respective ar fi cumparate de la A, in conditia de livrare Ex work, caz in care cumparatorul din Finlanda este obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA.
In aceasta conditie de livrare, respectiv "Ex works" furnizorul A din Romania nu poate aplica regimul de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (2) lit. a) deoarece nu se considera ca efectueaza un export de bunuri,ci o livrare pe teritoriul national al Romaniei, taxabila, pentru care este obligat sa colecteze TVA.
In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca, in situatia prezentata, nu este relevant faptul ca exportatorul persoana juridica din Finlanda este inregistrat in scopuri de TVA in Finlanda, la autoritatea fiscal din Finlanda.Acest cod valid de TVA ar fi fost relevant doar in situatia in care furnizorul A din Romania ar fi efectuat o livrare intracomunitara de bunuri in Finlanda sau in oricare alt stat membru catre cumparatorul B.
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton. 
de
Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
ONG achizitionarea de echipamente. Nedeductibilitate tva
Intrebare:
Un ONG, neplatitor de TVA, aplica pentru obtinere de fonduri europene si inchee un contract aferent pentru achizitionarea de echipamente pentru un laborator inteligent in domeniul invatamantului (calculatoare, imprimante 3d, scaner etc). Achizitia acestora se face de la o firma platitoare de TVA. Inregistrarea acestei taxe TVA, conform facturii furnizorului de echipamrnte, poate fi incadrata in valoarea mijlocului fix? Sau se face pe un cont de cheltuiala?
Care este...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Tratament TVA si detasare salariati - santier Germania
Intrebare:
Fie (A) SRL, platitor de impozit pe profit si inregistrat in scopuri de TVA in Romania, care presteaza in baza unui contract de prestari servicii, lucrari asimilate constructiilor (proiectare parc fotovoltaic si montaj panouri fotovoltaice).
Angajatii sunt ai societatii (A).
Clientul societatii (A )este o societate, (B) SRL, platitor de impozit pe profit si inregistrat in scopuri de TVA in Romania, insa serviciile descrise mai sus, sunt prestate pe...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Facturi emise in baza bonurilor fiscale (cod 751)
Intrebare:
Emitere facturi pe cod 751, D 394 si e-TVA
In ultima perioada am citit ca facturile cod 751 emise in baza bonurilor fiscale nu trebuie raportate separat in D 394, pentru a preveni dublarea TVA-ului.
In Ghidul de completare a D394 regasim:
Completarea si depunerea declaratiei: Cartusul G.
Nu vor fi incluse in acest cartus bonurile fiscale pentru care au fost emise facturi conform art. 319 din Codul fiscal.
...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Cota TVA gunoi de grajd si ingrasaminte organice
Intrebare:
Am urmatoarea speta (cod CAEN 3821): Compania achizitioneaza gunoi de grajd (tratat ca deseu de catre furnizori) de la fermele de pasari/bovine pe care il trateaza si il transforma in ingrasamant organic pentru agricultura. Ce regim TVA are achizitia gunoiului de grajd in in acest caz? Se aplica masuri de simplificare? De asemenea, ce regim TVA are livrarea ingrasamantului organic rezultat din tratarea gunoiului de grajd? Cine are obligatia declararii si platii fondului de mediu in...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Drepturi de autor. Depasire plafon 300.000 lei
Intrebare:
Incasez venituri din drepturi de autor. Am depasit plafonul de 300.000 lei si m-am inregistrat ca platitor de TVA. Va trebui sa intocmesc si sa depun Decontul de TVA. Va trebui sa intocmesc jurnale de cumparari si jurnale de vanzari? TVA aferent cheltuielilor deductibile se inregistreaza in jurnalul de cumparari si se deduce din TVA colectat? Trebuie sa mai intocmesc si alte documente? Multumesc.
vezi AICI raspunsul specialistilor <<