Firme care fac achizitii intracomunitare. EXEMPLU util pentru completarea D390

Contextul tranzactiei - achizitie din China printr-un stat UE

Avem cazul urmator. O societate din Romania a comandat anumite bunuri din China. La momentul lansarii comenzii, a comunicat si informatiile necesare pentru generarea codului UIT. Cu toate acestea, societatea a fost pusa in situatia in care am primit bunurile direct la sediu fara a primi DVI pentru importul bunurilor in Romania si fara sa aiba posibilitatea de a genera un cod UIT pe care sa il comunice transportatorului.

Din detaliile aflate ulterior de la furnizor, bunurile au fost livrate sub regimul conditiei Incoterms DDP, astfel ca toate costurile cu formalitatile vamale care au fost efectuate pe teritoriul unui alt stat membru (SM1) au fost suportate de catre furnizor. Formalitatile vamale de import au fost efectuate prin intermediul unui agent inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru UE.

Pentru declararea achizitiei intracomunitare de bunuri din SM1 in Romania, in formularul D390 este corect sa fie mentionat numele furnizorului din China? Sau trebuie mentionat numele agentului din SM1? Pe CMR este mentionat la Expeditor numele unei societati care poate fi acel agent, insa nu avem suficiente informatii. AFLA MAI MULTE DETALII DESPRE ACHIZITIILE INTRACOMUNITARE, CAND ESTE NEVOIE DE CODUL DE TVA si cum SA IL OBTII, AICI>>

Cum se completeaza corect Declaratia 390 VIES in acest caz

In situatia descrisa, in Declaratia 390 VIES, pentru achizitia intracomunitara de bunuri provenind din China (tara terta), dar importate intr-un stat membru UE (SM1) si apoi transportate in Romania in regim DDP, se vor completa urmatoarele informatii:
- La rubrica Denumire operator intracomunitar: se inscrie denumirea furnizorului din China, chiar daca nu este stabilit in UE;
- La rubrica Cod operator intracomunita : se inscrie codul de TVA din SM1 al societatii care a efectuat livrarea intracomunitara, adica codul de TVA al agentului din SM1 care a declarat livrarea catre Romania (fie in calitate de reprezentant fiscal, fie ca parte dintr-o schema de simplificare).

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Ce cod de TVA se inscrie in D390? Clarificari importante

In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie. (...) La rubrica Cod operator intracomunitar va fi inscris codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie care a declarat livrarea intracomunitara.

Chiar daca pe CMR este mentionat un expeditor care poate fi societatea din SM1, daca nu aveti certitudinea ca aceasta este entitatea care a efectuat livrarea intracomunitara sub codul sau de TVA, este important sa verificati acest lucru inainte de completarea D390. Solicitarea unui invoice intracomunitar sau a unui cod de TVA valabil in VIES poate ajuta la corectitudinea raportarii.
Denumire furnizor = furnizorul din China (societatea care a vandut efectiv bunurile).
Cod TVA = codul de TVA din SM1 al entitatii care a declarat livrarea intracomunitara.

Ce faci daca nu ai un cod valid de TVA de la furnizor?

In Nota 1 din Instructiunile pentru completarea Declaratiei 390 VIES, este prevazut ca nu se completeaza rubrica Cod operator intracomunitar atunci cand furnizorul nu comunica un cod valid de TVA, iar bunurile provin de pe teritoriul unui stat membru UE.

Insa aceasta situatie se aplica doar in cazul unei achizitii intracomunitare simple, in care furnizorul este stabilit intr-un stat membru UE, dar nu are un cod valabil de TVA.

Exemplu practic - completare corecta D390 pentru livrare DDP

In cazul acesta, NU ne aflam in aceasta situatie. Avem o tranzactie cu un furnizor din afara UE (China), iar livrarea catre Romania a fost realizata prin intermediul unui stat membru (SM1), in regim DDP, unde importul a fost efectuat de o societate terta (agent/reprezentant fiscal).

Prin urmare, ne aflam in situatia prevazuta la Nota 3 din instructiuni, unde se specifica clar:
...la rubrica Denumire operator intracomunitar va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica Cod operator intracomunitar va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.

Ba mai mult, aceeasi nota prevede expres si situatia in care furnizorul din afara UE NU si-a desemnat formal un reprezentant fiscal, dar, prin aplicarea unor masuri de simplificare in statul membru de import (SM1), o societate de expeditie actioneaza efectiv ca reprezentant fiscal, declarand livrarea intracomunitara sub propriul cod de TVA.

Concluzie

-Ne aflam in situatia de la punctul 3, nu de la punctul 1;
-In rubrica Denumire operator intracomunitar se trece furnizorul din China;
-In rubrica Cod operator intracomunitar se trece codul de TVA din SM1 al societatii care a declarat livrarea intracomunitara (de regula, agentul vamal sau societatea de expeditie);
-Nu se aplica exceptia de la punctul 1, deci rubrica Cod operator intracomunitar trebuie completata, daca acel cod a fost utilizat in realitate.
 

Baza legala - Ce spun Ordinul 705/2020 si notele explicative

Ordinul nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"

INSTRUCTIUNI pentru completarea anexei la formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"

3. Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in Uniunea Europeana si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in Uniunea Europeana, inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.
Similar se procedeaza si in situatia in care furnizorul nestabilit in Uniunea Europeana nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul, dar prin aplicarea de catre unele state membre a masurilor de simplificare a declararii importurilor, respectiv o reprezentare globala de catre o societate care poate fi, de exemplu, o societate de expeditie/transport, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal de societatea respectiva.

Exemplu: O societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.

In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara.

NOTE EXPLICATIVE:

1. Pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, in cazul in care furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, achizitia se declara in declaratia recapitulativa astfel:

Coloana "Tara" - codul tarii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitara.
Coloana "Cod operator intracomunitar" - nu se va inscrie nimic.
Coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar" - se va inscrie denumirea/numele, prenumele furnizorului care a emis factura.
Coloana "Tipul operatiunii" - se va inscrie "A".
Coloana "Baza impozabila" - valoarea tranzactiei/tranzactiilor efectuate in perioada de raportare cu respectivul furnizor (baza impozabila pentru calculul TVA stabilita potrivit prevederilor titlului VII din Codul fiscal).

2. Pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate catre clienti nestabiliti in Uniunea Europeana si care au desemnat un reprezentant fiscal in Uniunea Europeana sau catre clienti stabiliti in Uniunea Europeana, inregistrati prin reprezentant fiscal in statul membru in care efectueaza achizitia intracomunitara de bunuri, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea clientului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.

3. Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in Uniunea Europeana si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in Uniunea Europeana, inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.
Similar se procedeaza si in situatia in care furnizorul nestabilit in Uniunea Europeana nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul, dar prin aplicarea de catre unele state membre a masurilor de simplificare a declararii importurilor, respectiv o reprezentare globala de catre o societate care poate fi, de exemplu, o societate de expeditie/transport, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal de societatea respectiva.

Exemplu: O societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.

In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara.


Raspunsuri oferite in luna MAI 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.