Tratament fiscal TVA pentru servicii de transport marfa - client extern

"1. Cum am putea sa facturam fara TVA avand in vedere ca serviciul este pentru un client extern?

 

2. Ne afecteaza faptul ca noi facturam transportul si la TVA (facturam marfa si transportul fara TVA). "

 

Din intrebarea formulata, nu am inteles daca beneficiarul serviciului de transport (clientul extern) are sediul activitatii economice: 

- pe teritoriul unui stat tert, caz in care are loc un serviciu legat de: 

a) un export de bunuri, daca bunurile sunt expediate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul unui stat tert. In aceasta situatie, serviciul de transport este operatiune scutita de TVA in Romania conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal;

b) un import de bunuri, daca bunurile sunt expediate de pe teritoriul  unui stat tert pe teritoriul Romaniei. In aceasta situatie ,,serviciul de transport este operatiune scutita de TVA in Romania conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal "(1) Sunt scutite de taxa: ….    d) prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, daca acestea sunt direct legate de importul de bunuri si valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;".

 

Atat in situatia de la lit. a), cat si in cea de la lit. b), justificarea aplicarii regimului de scutire cu drept de deducere se efectueaza cu documentele reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 103  din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

 

- pe teritoriul unui stat membru, caz in care are loc un serviciu legat de o livrare intracomunitara de bunuri sau de o achizitie intracomunitara de bunuri. In acest caz, serviciul este neimpozabil in Romania, dar impozabil in statul membru al beneficiarului, fiind  aplicabile  prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal conform carora locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul. In acest caz, pentru transportatorul din Romania operatiunea este o prestare intracomunitara de servicii asa cum este definita prin normele de aplicare ale art.  278 alin. (2)  pct. 15 alin. (6)  "(6) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, daca nu beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal."

 

Pentru a aplica aceasta regula generala de taxare de la art. 278 alin. (2), in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA din Romania, prestatorul din Romania  este obligat sa faca dovada ca:

- beneficiarul este persoana impozabila obligata la plata taxei;

- beneficiarul este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul comunitar si comunica prestatorului un cod valid de TVA;

- serviciul  este prestat catre sediul activitatii economice sau catre un sediu fix al beneficiarului, situat in afara Romaniei;

- serviciul este utilizat in scopul desfasurarii activitatii economice a beneficiarului, pe teritoriul unui stat membru, altul decat Romania.

 

In concluzie, un transport international de bunuri poate fi pentru o persoana impozabila din Romania, inregistrata in regim normal in scopuri de TVA, poate fi operatiune scutita de TVA sau operatiune neimpozabila din punct de vedere al TVA. Fiecare tip de operatiune este cu drept de deducere, daca este destinata realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA si/sau neimpozabile. 

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.