Comert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utila

Regim special TVA bunuri second hand

In cele ce urmeaza, am strans cele mai relevante informatii cu privire la regimul fiscal si contabil al comertului cu autoturisme. Daca simtiti nevoia sa mai clarificam anumite aspecte, va rog mult sa reveniti asupra spetei si le vom clarifica impreuna pas cu pas.
Regimul special TVA pentru bunuri second hand este reglementat de:
- art. 312 din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
- pct. 86 din Normele metodologice de aplicare, aprobate prin H.G nr.1/2016, cu modificarile si completarile ulterioare;
Bine de stiut! Aplicarea regimului special este optionala.

Ce sunt bunurile second hand

Bunurile second-hand reprezinta bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii (orice bunuri mobile corporale vechi care mai pot fi reutilizate “ca atare”, sau dupa efectuarea unor reparatii), altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in normele metodologice.

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Cine este persoana impozabila revanzatoare

Persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare;

Ce este marja profitului si cum trebuie aplicat regimul special

Marja profitului reprezinta diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:

1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;

2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare;

Persoana impozabila revanzatoare va putea aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, pentru care exista obligatia colectarii TVA,numai in situatia in care bunurile sunt achizitionate din interiorul Uniunii Europene (ori din Romania, ori din alt stat membru UE), de la unul dintre urmatorii furnizori:

a) o persoana neimpozabila (de exemplu: persoana fizica);
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. g) din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal;
(adica:
- livrari de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite de TVA si nu s-a dedus TVA la achizitia lor;
- livrari de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere intrucat nu se utilizeaza exclusiv in scopul activitatii economice).
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital (adica bunurile au fost utilizate de mica intreprindere drept active corporale fixe, asa cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal);
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa TVA in regim special (adica aceasta persoana impozabila revanzatoare aplica la randul sau regimul special).

Baza impozitare bunuri second hand

Baza de impozitare pentru livrarile de bunuri second-hand supuse regimului special este:marja profitului realizata de persoana impozabila revanzatoare (care reprezinta diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare) exclusiv valoarea TVA aferenta marjei.
Operatiunile supuse regimului special sunt taxabile, iar cota de TVA aplicabila este cota standard 19%.

Cand se realizeaza calculul TVA

Calculul TVA este realizat la finele unei perioade fiscale, cand se determina:
- baza impozabila pentru fiecare livrare de bunuri supusa regimului special si apoi
- TVA datorata.

Revanzare autoturism second-hand

Obligatiile persoanei impozabile revanzatoare sunt evidentiate la art. 312 alin. 13 din Legea nr. 227/2015

Persoana impozabila revanzatoare:
- nu are dreptul la deducerea TVA datorate sau achitate pentru bunurile second-hand, in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special. (art. 312 alin. 6 din Legea nr.227/2015)
- nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor. (art. 312 alin. 12 din Legea nr.227/2015)
- are urmatoarele obligatii:
* trebuie sa stabileasca TVA colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de TVA.
* trebuie sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.

Pct. 86 alin. 4 din normele metodologice aprobate prin H.G nr.1/2016:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supusa regimului special este diferenta dintre marja de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si valoarea TVA aferenta marjei;
b) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecarei livrari, din marja profitului se calculeaza suma taxei colectate corespunzatoare fiecarei livrari prin aplicarea procedeului sutei marite (19/119). Taxa colectata intr-o perioada fiscala pentru bunurile supuse regimului special reprezinta suma taxelor pe valoarea adaugata aferente fiecarei livrari de bunuri efectuate in perioada respectiva.

MONOGRAFIE contabila

Pentru exemplificare va prezint mai jos un exemplu de calcul precum si monografia contabila:

Cost de achizitie: 88.500 lei; pret de vanzare 98.000 lei:

• marja bruta a profitului: 9.500 lei (98.000 – 88.500), din care:

Pe factura emisa trebuie inscrisa mentiunea referitoare la aplicarea regimului marjei, obligatie reglementata prin 319 alin. (20) lit. o) din Codul fiscal conform careia"(20)Factura cuprinde in mod obligatoriuurmatoarele informatii:

………o)daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentrubunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, una dintre mentiunile"regimul marjei -bunuri second-hand", ...."

Cum trebuie tratata factura emisa

Deci, in factura emisa se inscrie:
-valoarea de vanzare (98.000 lei), fara a detalia elementele componente ale acesteia, respectiv, cost de achizitie + marja + TVA aferenta marjei.
-si mentiunea"TVA inclusa".La aplicarea regimului special second – hand, revanzatorul nu trebuie sa inscrie suma TVA efectiv colectata la marja neta, fiind suficienta doar inscrierea mentiunii“regim special art. 312 alin.(2) - TVA inclusa”.
Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 312 alin. (12) din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:“Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor.”

Inregistrari contabile

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:

- achizitia bunurilor de la un revanzator:371=401 cu 88.500 lei
vanzarea catre un client pentru suma de 98.000 lei inclusiv TVA
4111 =% 98.000 lei 
707.01 88.500 lei
707.02 7.983,19 lei (analitic marja neta)
4427 1.516,81lei (TVA aferenta marjei nete 7.983,19 lei).
TVA coletata la marja neta

Descarcarea de gestiune:
607=371 88.500
Valoarea facturii se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza:
- d.p.d.v. fiscal: prin decontul de TVA cod 300, la randul 9, doar valoarea marjei nete a profitului, din care: baza de impozitare TVA: 7.983,19 lei; TVA: 1.516,81 lei.
- d.p.d.v. informativ: prin declaratia cod 394, in cartusul D.

In cazul aplicarii regimului second hand la vanzare, in declaratia cod 394 se completeaza si informatiile de la sectiunea I "ALTE INFORMATII", la urmatoarele puncte:

• pct.2.1 Plaja de facturi alocate in perioada de raportare
• pct.2.2 Numar total de facturi emise, in perioada de raportare, din plaja defacturi alocate;
• pct.6. TVA colectata aferenta marjei de profit din perioada de raportare indiferent de data la care au fost efectuate operatiunile de catre persoanele impozabile care aplica regimul special pentru bunurile second-hand;
• pct 6.2 Persoanele impozabile care aplica regimul special pentru bunurilesecond-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, cuurmatoarele informatii:

- pret de vanzare;
- pret de cumparare;
- marja de profit;
- TVA aferenta marjei.
Informatiile de la pct. 6.2 se preiau din jurnalul special care trebuie intocmit de catre orice persoana impozabila din Romania, inregistrata in scopuri de TVA in regim normal care aplica, la revanzare, regimul special second-hand.
Deci, valoarea vanzarii efectuate prin aplicarea regimului special second hand se evidentiaza si in jurnalul special, intocmit pentru aplicarea acestui regim special.
Prevederi similare se regasesc si la alin. (14) al art. 312 din Codul fiscal:
"(14) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare care efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si regimului special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323."

Concluzie

Concluzionand, marja bruta a profitului este formata din baza de impozitare a TVA si TVA colectata, asa cum se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, la randul 9 alocat pentru “Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cucota 19%”.
Practic, la aplicarea regimului special, revanzatorul trebuie sa organizeze 3 documente de evidenta fiscala, diferite de documentele de evidenta fiscala organizata pentru aplicarea regimului normal de taxare. Aceasta obligatie este reglementata in mod expres la pct. 86 alin. (6) din normele de aplicare ale art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal.
Astfel, evidenta fiscala consta in organizarea urmatoarelor documente:
1.jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;
2.jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
3.registru special, necesar pentru stabilirea, in cadrul fiecarei perioade fiscale de raportare, a bazei de impozitare pentru livrarile efectuate si ataxei colectate;


Raspuns oferit de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.