Achizitii intracomunitare sub plafon. Tratament fiscal util firmelor cu cod special de TVA

Ce sunt achizitiile intracomunitare de bunuri

Achizitia intracomunitara de bunuri este reglementata la art. 273 din Codul fiscal si reprezinta obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Pe scurt: daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri. 

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri este – conform art. 276 din Codul fiscal – locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. 

Persoana obligata la plata taxei in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri este – conform art. 308 din Codul fiscal – beneficiarul.

Ce sunt achizitiile intracomunitare de servicii

Potrivit art. 269 din Codul fiscal, este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.  

In acest sens, activitatile economice cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor liberale sau asimilate acestora. 

De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.  Este, de asemenea, considerata persoana impozabila o persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de TVA. 

Stabilirea locului prestarii serviciilor din punctul de vedere al TVA se efectueaza aplicand regulile prevazute la art. 278 din Codul fiscal.

Articolul 278 din Codul fiscal prevede doua reguli generale: 

1. Regula generala pentru servicii prestate catre alte persoane impozabile, art. 278 alin. (2) din Codul fiscal si: 

2. Regula generala pentru servicii prestate catre persoane neimpozabile, art. 278 alin. (3) din Codul fiscal.

Cele doua reguli generale stabilesc locul prestarii din punctul de vedere al TVA la sediul beneficiarului, cand serviciile sunt prestate catre o alta persoana impozabila sau la sediul prestatorului, cand beneficiarul este o persoana neimpozabila.

– Art. 278 alin. (4) din Codul fiscal stabileste exceptii de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3).

– Art. 278 alin. (5) din Codul fiscal stabileste exceptii pentru servicii prestate catre persoane neimpozabile.

– Art. 278 alin. (6) din Codul fiscal stabileste exceptii care se aplica numai pentru servicii prestate catre persoane impozabile.

– Art. 278 alin. (7) reprezinta o exceptie pentru serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila stabilita in Romania.

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

– La art. 278 alin. (8)-(12) se stabilesc conditiile in care nu se aplica regulile de la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal.

Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti pe teritoriul Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in Romania, se numesc servicii intracomunitare.

Tratament fiscal achizitii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro

Suntem o societate neplatitoare de TVA. Am obtinut de la ANAF codul special pentru achizitii intracomunitare. In februarie avem o achizitie de servicii in valoare de 150 eur si o achizitie de bunuri de 3000 euro. Pana in momentul de fata nu am avut alte achizitii intracomunitare.

Va rog sa-mi spuneti daca trebuie sa depun D390 si D301 si daca trebuie sa platesc TVA?

Specialistul ne spune ca, pentru situatia descrisa, in care societatea dvs. din Romania este neplatitoare de TVA, dar detine cod special de TVA pentru achizitii intracomunitare, se aplica urmatoarele prevederi legale si obligatii fiscale:

1. Achizitia intracomunitara de bunuri (3.000 EUR)

Conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, achizitiile intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania daca valoarea totala a acestora nu depaseste plafonul de 10.000 EUR (echivalentul de 34.000 leiconform HG nr. 1/2016, pct. 3 alin. (5)).

Daca plafonul de 10.000 EUR nu a fost depasit prin aceasta achizitie de 3.000 EUR, atunci:

-Achizitia nu este impozabila in Romania.
-Nu se datoreaza TVA in Romania.
-Se depune D390, fiind o achizitie intracomunitara de bunuri.
-Nu se depune D301 pentru aceasta achizitie.

2. Achizitia intracomunitara de servicii (150 EUR)

Conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, daca societatea este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 317, indiferent de plafonul pentru achizitii de bunuri, pentru servicii intracomunitare exista obligatia platii TVA in Romania.
Pentru achizitia de servicii:
- Trebuie sa platiti TVA in Romania, 19% calculat la valoarea serviciului de 150 EUR.
- Se depune D301 - "Decont special de TVA" pentru declararea si plata TVA aferenta.
- Se depune D390 - declaratie recapitulativa, sectiunea "Achizitii de servicii", cu valoarea serviciului.
Pentru ambele achizitii, societatea din Romania inregistrata conform art. 317 din Codul fiscal, avea obligatia de a comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA (codul intracomunitar) furnizorului/prestatorului, pentru emiterea facturilor pe acest cod de TVA (cod pe care vor fi depuse si declaratiile D 301 si D 390)

Temei legal 

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 268. - Operatiuni impozabile
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice.

HG 1/2016: CAPITOLUL II Operatiuni impozabile - 3. -
(5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.

Art. 318. - Prevederi generale referitoare la inregistrare
(4) Persoanele inregistrate:
b) conform art. 317 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cand au obligatia platii taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) si art. 308;
2. beneficiarului, persoana impozabila din alt stat membru, catre care presteaza servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art. 307 alin. (2).


Raspunsuri oferit in luna februarie 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.