Tremurul diferentelor de curs

Studiu de cazDisponibilitatile, creantele si datoriile in valuta trebuie evaluate. Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs? Care este tratamentul fiscal al acestor diferente? 1. ...

Studiu de caz

Disponibilitatile, creantele si datoriile in valuta trebuie evaluate.
Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs? Care este tratamentul fiscal al acestor diferente?

1. Perspectiva contabila
La fiecare data a bilantului, elementele monetare exprimate in valuta trebuie evaluate si raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei si valabil la data incheierii exercitiului financiar. In categoria elementelor monetare sunt incluse:
● disponibilitatile si alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele si depozitele bancare;
● creantele in valuta;
● datoriile in valuta.

Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta sau cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul de schimb de la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza, la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.

Exemplu:

Proceduri obligatorii. Spalarea banilor

Vezi detalii

Caietul Seminarului National de Fiscalitate si Contabilitate

Vezi detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi detalii

Sa presupunem ca la data de 20 octombrie 2008 cursul de schimb valutar a fost de 3,70 lei/euro.
Sa presupunem ca la data de 31 decembrie 2008 cursul de schimb valutar este de 3,80 lei/euro.

Disponibilitatile valutare la 31 decembrie 2008 sunt in valoare de 2.000 euro;
● inregistrarea diferentei favorabile de curs valutar aferente creantei la 31 decembrie 2008
Intrucat cursul de schimb la 31 decembrie a crescut fata de momentul inregistrarii creantei respective avem de-a face cu diferente de curs favorabile deoarece creanta noastra fata de client se va majora.

                      1.000 x (3,80 – 3,70) = 100

                      4111                        =                       765                        100 
                  „Clienti“                                             „Venituri din 
                                                                      diferente de curs 
                                                                               valutar“

● inregistrarea diferentei nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor la 31 decembrie 2008
Intrucat cursul de schimb la 31 decembrie a crescut fata de momentul inregistrarii datoriei respective avem de-a face cu diferente de curs nefavorabile deoarece datoria noastra fata de furnizor se va majora.

                      500 x (3,80 – 3,70) = 50

                      665                        =                        401                        50
                  „Cheltuieli                                         „Furnizori“
                din diferente de
                  curs valutar“

● inregistrarea diferentei favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor valutare la 31 decembrie 2008:
Intrucat cursul de schimb la 31 decembrie a crescut fata de momentul inregistrarii disponibilitatilor respective avem de-a face cu diferente de curs favorabile deoarece disponibilitatile noastre se vor majora.

                      2.000 x (3,80 – 3,70) = 200

                      5124                        =                        765                        200
                   „Conturi                                         „Venituri din
                  la banci in valuta“                 diferente de curs valutar“

2. Perspectiva fiscala
Diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, precum si a evaluarii disponibilitatilor valutare sunt venituri impozabile la calculul profitului impozabil.

Diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, precum si a evaluarii disponibilitatilor valutare, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil intrucat sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Concluzie
Diferentele de curs valutar ne afecteaza. Avem venituri impozabile sau cheltuieli deductibile, in functie de situatia concreta a patrimoniului nostru. Nu este chiar un joc la bursa, insa trebuie sa recunoastem ca fluctuatiile valutare ne pot periclita serios activitatea. Dupa cum ne pot oferi si surprize foarte placute!

Acte normative aplicabile:
Pct. 59 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 Art. 21 alin. (1) din Codul fiscal Pct. 12 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.(  Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si Impozite Actual nr. 25 decembrie/2008)