Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Imobilizarile corporale in curs de executie reprezinta investitiile neterminate, evaluate la costul de productie, in situatia in care sunt efectuate in regie proprie sau la costul de achizitie, in ...
Imobilizarile corporale in curs de executie reprezinta investitiile neterminate, evaluate la costul de productie, in situatia in care sunt efectuate in regie proprie sau la costul de achizitie, in situatia in care sunt efectuate in antrepriza.
Imobilizarile corporale in curs nu pot fi considerate mijloace fixe propriu-zise, iar scoaterea lor din functiune nu reprezinta o operatiune propriu-zisa de casare a acestora.
Scoaterea din functiune a imobilizarilor in curs de executie nu este reglementata in mod expres prin Codul fiscal la titlul VI „Taxa pe valoarea adaugata“. Prin Codul fiscal este reglementata doar operatiunea de casare care se refera la mijloace fixe.
Casarea este definita ca operatiune de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate. Valorificarea partilor componente se poate face fie prin vanzarea acestora ca atare, fie prin folosirea lor in activitatea curenta a societatii. Casarea este permisa doar atunci cand se previzioneaza ca utilizarea ulterioara a investitiei nu va genera beneficii economice.
Totusi, in practica pot exista situatii in care o firma inregistrata in scopuri de TVA incepe o lucrare de investitie la care renunta ulterior deoarece pe parcurs apar modificari de strategie economica in politica de dezvoltare a firmei. Astfel de situatii sunt impuse de retehnologizarea sectiilor de productie si sistarea investitiei in curs, sub rezerva scoaterii din evidenta a acesteia.
Scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale in curs are consecinte fiscale atat asupra impozitului pe profit, cat si asupra taxei pe valoarea adaugata.
Astfel, pentru scoaterea din evidenta trebuie parcurse anumite etape organizate pe faze si tratate d.p.d.v. aministrativ, contabil si fiscal.
Exemplu:
In luna februarie 2007, firma Granopit din Slobozia, inregistrata in scopuri de TVA, decide constructia unei mori de macinat grau pentru obtinerea unei faini speciale necesare lansarii in productie a unui sortiment nou de paine neagra. Valoarea investitiei se ridica la suma de 435.000 lei, exclusiv TVA, conform contractului incheiat cu firma Tehnomill din Romania prin care se prevede inceperea obiectivului de investitii in luna aprilie 2007 si punerea in functiune a acestuia in luna aprilie 2008.
Firma Tehnomill din Romania este de asemenea inregistrata in scopuri de TVA. Conform contractului incheiat, investitia se receptioneaza provizoriu, lunar, in baza situatiilor de lucrari intocmite de constructor si acceptate de beneficiar.
Facturile de constructie a obiectivului de investitie sunt emise prin aplicarea masurilor de simplificare. In luna septembrie 2007 se schimba structura actionariatului firmei Granopit care decide sistarea investitiei incepute in luna aprilie 2007 si demolarea acesteia pentru eliberarea terenului construibil.
Sistarea si demolarea constructiei in curs este aprobata in cadrul Adunarii Generale a Actionarilor care are loc in data de 1 noiembrie 2008. Pentru demolarea construct iei, in data de 15 februarie 2008, firma Granopit incheie un contract in valoare de 8.000 lei, exclusiv TVA, cu o firma specializata in astfel de lucrari, firma Demo-con, inregistrata in scopuri de TVA.
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Demolarea se incheie in data de 31 martie 2008. Pentru contravaloarea serviciului prestat, firma Demo-con emite o factura in valoare totala de 9.520 lei, din care baza de impozitare 8.000 lei si TVA colectata 1.520 lei. Consiliul de administratie decide ca materialele feroase rezultate din demolare sa fie valorificate prin vanzarea acestora catre firma REMAT. Pentru evaluarea materialelor rezultate din demolare, numeste prin decizie o comisie formata din 3 specialisti. Materialele sunt evaluate la suma de 3.500 lei, exclusiv TVA si valorificate la suma de 12.500 lei.
Pentru realizarea si inregistrarea corecta a operatiunilor de constructie, demolare ulterioara si valorificare a materialelor rezultate din demolare, firma Granopit din Slobozia procedeaza astfel:
■ d.p.d.v. administrativ:
1) obtine aprobarea consiliului de administratie pentru scoaterea din evidenta a investitiei in curs de executie;
2) contacteaza firma Demo-con pentru demolarea investitiei;
3) obtine decizia de numire a comisiei de evaluare a bunurilor rezultate din demolare;
4) valorifica prin vanzare materialele recuperabile din demolare.
■ d.p.d.v. contabil:
La data inventarierii patrimoniului existent la 31 decembrie 2007, comisia desemnata in acest scop consemneaza existenta investitiei in curs de executie in baza prevederilor punctului 14 din O.M.F.P. nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv.
Pe baza constatarii la fata locului, existenta investitiei in curs de executie se consemneaza in listele de inventariere prin prezentarea urmatoarelor informatii:
● denumirea obiectivului de investitie: moara de macinat;
● descrierea stadiului in care se afla lucrarea: turnat betoane si impletire structura metalica;
● valoarea investitiei efectuate, preluata din devize: 217.500 lei;
● volumul lucrarilor realizate la data inventarierii: 50%.
Valoarea obiectivului de investitii in suma de 217.500 lei, este confirmata si prin evidenta contabila unde se regasec inregistrari lunare pentru suma de 36.250 lei efectuate timp de 6 luni, prin formula contabila:
231
=
404
36.250 lei
„Imobilizari corporale
„Furnizori de
in curs de executie“
imobilizari“
(analitic Tehnomill)
In baza facturilor emise de constructor in regim de taxare inversa, firma Granopit si-a exercitat lunar dreptul de deducere a TVA prin formula contabila:
4426
=
4427
6.887,50 lei
„TVA deductibila“
„TVA colectata“
Suma totala dedusa pentru perioada aprilie-septembrie 2007 este de 41.325 lei.
Nota: la momentul scoaterii din evidenta a investitiei in curs de executie, pentru suma de 41.325 lei se ajusteaza dreptul de deducere exercitat initial.
La data de 31 martie 2008, inregistreaza contravaloarea serviciilor de demolare a investitiei in curs de executie. Serviciile executate si facturate de firma Demo-con se inregistreaza de firma Granopit pe cheltuieli de exploatare care isi exercita integral dreptul de deducere a TVA inscrise in factura prestatorului.
Operatiunea este evidentiata pe baza urmatoarelor inregistrari contabile:
628
=
401
8.000 lei
„Alte cheltuieli cu
„Furnizori“
serviciile (analitic Demo-con)
executate de terti“
4426
=
401
1.520 lei
„TVA deductibila“
„TVA colectata“
Nota: suma de 1.520 lei nu se ajusteaza la momentul scoaterii din functiune a obiectivului de investitie.
La data de 01 aprilie 2008, dupa finalizarea operatiunii de demolare, comisia numita de conducerea firmei Granopit evalueaza bunurile rezultate din demolare pe baza unui proces-verbal de scoatere din functiune intocmit in baza modelului reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.850 din 14 decembrie 2004 privind registrele si formularele financiarcontabile, cod 14-2-3/aA.
Acest formular completat dobandeste calitatea de document justificativ pentru urmatoarele operatiuni:
● constatarea sortimentelor si a cantitatilor de materiale rezultate din demolare;
● evaluarea fiecarui sortiment de material;
● predare la magazie a materialelor rezultate;
● inregistrarea intrarii materialelor in gestiune;
● inregistrarea contabila a scoaterii din evidenta a investitiei in curs de executie;
6584
=
231
217.500 lei
„Cheltuieli privind
„Imobilizari
activele scoase din
corporale
functiune“
in curs de executie“
● inregistrarea contabila a ajustarii dreptului de deducere exercitat initial in baza facturilor primite timp de 6 luni pentru realizarea investitiei in curs de executie:
635
=
4426
41.325 lei
„Cheltuieli cu alte
,,TVA deductibila“
impozite, taxe si
varsaminte asimilate“
(analitic distinct: TVA din ajustare)
● inregistrarea contabila a intrarii in gestiune a materialelor care se pot valorifica prin vanzare:
3021
=
758
3.500 lei
„Materiale auxiliare“
„Alte venituri
din exploatare“
La data de 10 aprilie 2008, firma Granovit emite factura pentru suma totala de 14.875 lei, din care baza de impozitare 12.500 lei si TVA colectata 2.375 lei pentru materialele vandute catre REMAT.
In baza facturii emise se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
411
=
% 14.875 lei
„Clienti“
703 12.500 lei
(analitic REMAT)
„Venituri din vanzarea
produselor reziduale“
4427 2.375 lei
,,TVA colectata“
si, concomitent, inregistreaza pe cheltuieli de exploatare contravaloarea materialelor valorificate prin vanzare:
6021
=
3021 3.500 lei
„Cheltuieli cu
„Materiale auxiliare“
materialele auxiliare“
■ d.p.d.v. fiscal:
➔ referitor la impozitul pe profit:
Cheltuiala de exploatare in suma de 217.500 lei este considerata nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil deoarece investitia nu a fost pusa in functiune, motiv pentru care nu a generat venituri impozabile care sa justifice deductibilitatea acestor cheltuieli.
Asa cum se prevede prin Codul fiscal la art. 21 alin. (1), sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
De asemenea, din acelasi motiv este considerata nedeductibila si suma de 41.325 lei rezultata din ajustarea TVA aferente investitiei scoase din functiune.
Deductibila la determinarea profitului impozabil aferent trimestrului II 2008 este doar cheltuiala in suma de 8.000 lei reprezentand contravaloarea serviciilor de demolare a investitiei in curs. Pentru aceasta cheltuiala, firma Granopit are sume inregistrate in urmatoarele conturi de venituri din activitatea de exploatare:
– contul 758 „Alte venituri din exploatare“: suma de 3.500 lei;
– contul 703 „Venituri din vanzarea produselor reziduale“: suma de 12.500 lei.
➔ referitor la taxa pe valoarea adaugata:
Deoarece initial, pe parcursul a 6 luni de realizare a investitiei, firma Granopit si-a exercitat dreptul de deducere a TVA din facturile emise de firma Tehnomill, iar investitiile realizate nu au fost puse in functiune in vederea exploatarii obiectivului de investitii cu scopul realizarii de operatiuni impozabile, la scoaterea din functiune a investitiilor respective firma Granopit are obligatia sa ajusteze TVA dedusa initial.
Aceasta mentiune are in vedere prevederile art. 149 alin. (4) lit. d) prin care se face precizarea ca ajustarea are loc in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta.
Investitia in curs de executie poate fi asimilata unui bun de capital, caz in care ii sunt aplicabile prevederile art. 149 privind ajustarea.
TVA in suma de 41.325 lei, rezultata din ajustare, se declara de firma Granopit prin decontul de TVA depus pentru luna aprilie 2008, la randul 24.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.71 din 5 din 7 voturi
Articole similare
Impozitele ar putea fi micsorate in Germania chiar in anul electoralAchizitie autoturism din stat membru, regim fiscal TVA in RomaniaNoile acte normative cu incidenta fiscala, publicate in Monitorul OficialReduceri de pret acordate. Ajustarea bazei de impozitare a TVAVladescu: Indiferent cine va guverna, nu va putea sa reduca ...Ultimele articole
Marti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunere a Declaratiei speciale de TVACalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereArticole similare
Proiect nou pentru investitiile si afacerile care creeaza locuri de muncaCifra de afaceri luata in calcul la stabilirea plafonului pentru microintreprinderi. Care va fi tratamentul fiscal?Tratament contabil si fiscal aplicabil la vanzarea mijloacelor fixe neamortizate integralCel mai bun ghid de contabilitate pentru incepatori!Vanzare imobil si depasire plafon microintreprindere. Care sunt noile conditii pentru firma?Ultimele articole
Cum a fost modificat impozitul pe profit prin Legea 296/2023Manualul Contabilului Incepator 2023: Scapa de stresul debutului in cariera de contabil si elimina riscul oricarei amenziMicrointreprinderi in 2023. Cum se calculeaza plafonul de 500.000 euro?Proiect: Anumite firme care platesc impozit pe profit vor avea reguli speciale de impozitareGuvernul introduce impozitul special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare. Cum se va calcula acestaArticole similare
Studiu de caz: Diminuarea taxelor in cadrul unui SRL. Platitor TVA si impozit pe profitContabilitatea stocurilor si comert cu amanuntul. Ce inregistrari contabile facem?Neindeplinirea criteriilor pentru inregistrarea in scop de TVA. Cum vom factura si cum se inregistreaza facturile?Evaluare obiecte de inventar achizitionate pe factura cu discount suta la suta. Cum facem inregistrarile?Primire factura marfa si transport. Pret diminuat sau majorat. Cum inregistram facturile?Ultimele articole
Raportare SAF-T. Cum trebuie organizat modul de lucru in contabilitate a clasei patru de conturi si a imobilizarilor?Firme care achizitioneaza marfa non-UE si vor sa o revanda. Care sunt implicatiile fiscale?Firme cu cod TVA anulat. Care este tratamentul fiscal si contabil al facturilor primite?Mai trebuie depus F4109 daca casele de marcat au fost defiscalizate?Firme care pot completa D100 pentru a scadea costurile achizitionarii caselor de marcat fiscaleArticole similare
Impozit minim pe cifra de afaceri. S-a stabilit un cont distinct in care trebuie inrgistrat acest impozit?OPANAF 51/2021. Formularul 100 a fost modificat. Contribuabilii pot declara deducerile pentru casele de marcatTrei tipuri de venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil, clarificate prin OUG 102 din 2013Cum se inregistreaza si cum de declara aceste impozite?Senatul a aprobat cota unica de impozitare de 10%Ultimele articole
Cum se infiinteaza microintreprinderile in cursului anuluiMicrointreprindere in 2024. Optiune privind plata impozitului pe profit in cursul anuluiAsociat in firme platitoare de impozit micro si pe profit. Se va ajusta vectorul fiscal in acest caz?Criterii intreprinderi legate si limita echivalentului in lei a sumei de 500.000 euro pentru persoane afiliateTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
Noile acte normative cu incidenta FISCALa, publicate in Monitorul OficialAchizitie intracomunitara de bunuri. Cum raportam in Declaratia 390?Incadrarea FISCALa pentru inchirierea de apartamente, ca obiect secundar de activitateTVA si impozit redevente pentru achizitie intracomunitaraPeste 37.000 de intrebari si raspunsuri din contabilitate si FISCALitate!Ultimele articole
Marti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunere a Declaratiei speciale de TVAE-Transport. Trebuie confirmate transporturile dupa generarea codului UIT?Din 1 octombrie 2024 este OBLIGATORIE dotarea cu aparate de marcat electronice si in cazul automatelor comercialeDeclaratia Unica in 2024. Cand se depune declaratia pentru dividendele din 2023?Mari contribuabili in 2024. Cum se interpreteaza Ordinul 442/2016 cu privire la intocmirea dosarului preturilor de transfer?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"