Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Emiterea facturilor cu cote diferentiate este subiectul principal in jurul caruia discutia noastra se va dezvolta prin cele ce urmeaza. Avem astfel ca exemplu o societate care vinde marfuri cu TVA 9 % si 24%. Pentru usurinta rapoartelor, sunt intocmite facturi separate in functie de cota de TVA a marfurilor vandute.
Luam urmatorul exemplu: se intocmesc unui client doua facturi: una de 10.000 lei + TVA 9% = 10.900 lei si una de 15.000 lei + TVA 24% = 18.600 lei.
Pentru plata in avans inainte de ridicarea marfii, se convine sa i se acorde clientului un discount financiar de 10 % raportat la cele doua facturi. Acest discount e considerat cheltuiala financiara si se inregistreazav in contul 667.
Avand aceste informatii, vom vedea cum se intocmeste factura pentru discountul financiar: se aduna baza celor doua facturi, se aplica 10 % si se calculeaza TVA de 24% sau se vor face doua pozitii separate, una cu TVA de 9% si una cu TVA de 24%, in functie de specificul facturilor la care se raporteaza?
In situatia in care unui client i se vand marfuri cu cote diferite de TVA este recomandabil sa emiteti doua facturi, cate una pentru fiecare cota, chiar daca poate fi emisa si o singura factura in care se inscriu, pe doua randuri, bunurile livrate, cu cote diferite. In acest context am in vedere prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal:
(19) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: ...
h) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 125^1 alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
j) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei;
Nu este gresit nici daca emiteti o singura factura pentru doua tipuri de bunuri cu cote diferite de TVA.
Din intrebarea formulata, inteleg faptul ca reducerea comerciala se acorda la momentul livrarii bunurilor. Fiind o reducere comerciala, reducerea se acorda si se calculeaza asupra bazei de impozitare a TVA aferenta bunurilor livrate. De exemplu daca se emite o singura factura pentru doua produse cu cote diferite de TVA, se procedeaza astfel:
- pe primul rand, cu semnul plus (in negru), pentru bunuri in valoare de 10.000 lei, exclusiv TVA:
10.000 lei x 9% TVA = 10.000 lei + 900 lei = 10.900 lei
- pe al doilea rand, cu semnul minus (in rosu), reducerea comerciala 10% acordata conform contractului:
1.000 lei + 90 lei TVA rezultata din calcule 10.000 lei x 10% reducere = 1.000 lei x 9%
- pe al treilea rand, cu semnul plus (in negru), pentru bunuri in valoare de 15.000 lei, exclusiv TVA:
15.000 lei x 24% TVA = 15.000 lei + 3.600 lei = 18.600 lei;
- pe randul patru, cu semnul minus (in rosu), reducerea comerciala 10% acordata conform contractului:
1.500 lei + 360 lei TVA rezultata din calcule 15.000 lei x 10% reducere x 24% TVA
In acest caz, valoarea totala a facturii este in suma de 26.550 lei, calculata dupa cum urmeaza:
[(10.000 lei + 900 lei) – (1.000 lei + 90 lei)] + [(15.000 lei + 3.600 lei) – (1.500 lei + 360 lei)] = [(10.900 lei – 1.090 lei)] + [(18.600 lei – 1.860 lei) = 9.810 lei + 16.740 lei = 26.550 lei.
Astfel, daca valoarea totala a facturii (baza de impozitare TVA si TVA aferenta) ar fi de 29.500 lei fara reducere, prin acordarea reducerii de 10%, valoarea totala a facturii ar fi 26.550 lei. Deci, prin exemplul prezentat, am dorit sa subliniez faptul ca reducerea se acorda la baza de impozitare a TVA, caz in care se diminueaza si suma TVA colectata, corespunzator bazei de impozitare reduse. In acest context, aduc drept argument prevederile art. 137.
Din Codul fiscal denumit Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii alin. (3) lit. a)
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca, avand in vedere faptul ca reducerea este de natura comerciala si se acorda la momentul si facturarii bunurilor, valoarea acesteia nu se inregistreaza distinct prin debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" (667 = 411). Contul 667 are in vedere doar reducerile de natura financiara care nu intra in baza de impozitare a TVA, motiv pentru care nu se inscriu in facturi.
In evidenta contabila se inregistreaza distinct doar reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, prin contul (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti, conform facturilor de reducere emise.
In acest sens, aduc drept argument prevederile O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate cap. 3 Reguli generale de evaluare SECTIUNEA 3.1 Evaluarea la data intrarii in entitate, punctul 76 alin. (1) si alin. (2)
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. Atunci cand achizitia de produse si primirea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale primite ulterior facturarii ajusteaza, de asemenea, costul de achizitie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune. Daca stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terti.
(3) Atunci cand vanzarea de produse si acordarea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale acordate ulterior facturarii ajusteaza veniturile din vanzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Atentie la cursul de schimb valutar valabil pentru modificarea perioadei fiscale la TVAServicii transport bunuri pe parcurs extern. Ce tratament se aplica in ce priveste TVA-ul?Studiu de caz: Achizitii de bunuri din magazine de comert in scopul vanzarii cu amanuntulComertul cu amanuntul a crescut cel mai mult in RomaniaPlati in favoarea asociatilor. Cum facem monografia utilitatilor in baza contractului de comodat?Ultimele articole
E-TVA ANAF. MODEL de raspuns in cazul in care exista diferente de TVATVA dedus gresit: Ce faci cand ai completat eronat D300 si D394Depunere declaratii. Luni, 30 iunie 2025, termen limita pentru D394Declaratia 394: Cum completezi in mod corect autoFACTURIleE-Transport vs E-TVA: Cum gestionam neconcordanteleArticole similare
ANAF modifica patru formulare. Noile conditii privind veniturile si deciziile de impunereCe implica analiza fiscala a operatiunilor cu persoane afiliateReducerea TVA si CAS, acoperita din taierea cheltuielilor Fondului de rezervaArticole similare
Achizitionare combustibil pe baza de bonuri fiscale. Cum procedam privind TVA-ul?Inspectia Muncii a publicat calendarul actiunilor de control pentru anul 2022PFA in 2023: Aspecte pe care trebuie sa urmareasca PFA-urile care vand produse ONLINECare va fi tratament fiscal al livrarilor intracomunitare de bunuri pentru un ONG?Avans incasat si nefacturat. Perioada fiscala pentru TVAUltimele articole
Majorare TVA 2025. 3 situatii explicate de specialistAchizitie intracomunitara. 4 obligatii care NU le revin firmelor neplatitoare de TVAPlatitor de TVA. Conditii, documente si ajustare TVA pentru trecere la neplatitor de TVAMajorare TVA la locuinte. Conditii pentru masura tranzitorie 2025 - 2026 cu TVA de 9%Panourile fotovoltaice. Reguli, cote TVA si taxa de timbru verdeArticole similare
Comert cu amanuntul: practici interzise privind reducerile comercialeManual de politici contabile, actualizat conform cerintelor legislative generate de pandemia 2020. Protejeaza-te impotriva amenzilor ANAF!Reduceri acordate clientilor externi. TVA la incasareCalcul plafon TVA. Cum procedam si care e cifra de afaceri pe care o luam in calcul?Inchiderea exercitiului financiar - alte noutati de la 01.01.2011Ultimele articole
Impozit minim pe cifra de afaceri. Calcul util privind noul impozit minimDocumente fiscale necesare firmelor care vor sa acorde REDUCERI COMERCIALEMicrointreprinderea in 2021. Venituri care se exclud din baza de impozitareDeductibilitate cheltuieli prestari servicii autovehicul. Acordare reducere comerciala 100%Tot ce trebuie sa stii despre baza impozabila a veniturilor unei microintreprinderi in 2020Articole similare
Comert cu amanuntul. Cum ajustam adaosul comercial si TVA-ul neexigibil?Creditele reduse in franci nu trebuie sa discrimineze debitorii in alte monedeNoutati legislatie Fiscala 01-05 decembrie 2008 - Monitorul OficialCe efecte a avut criza asupra consumului si monedei nationaleCe nu se declara in INTRASTATUltimele articole
Nou ghid E-Factura: Tipuri de facturi utilizate in sistem si codificarile specifice acestoraE-TVA: Firme care inregistreaza diferente justificate intre D300 si decontul precompletat. Cum trebuie sa procedezeFactura de achizitie care acopera 100% contravaloarea bunurilor. Cum se inregistreaza in contabilitateTaxe si impozite MINIME! Solutiile sunt disponibile pe un stick de memorieDeductibilitate cheltuieli prestari servicii autovehicul. Acordare reducere comerciala 100%
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"