Inregistrare in evidenta platitorilor de TVA. Care vor fi obligatiile de ajustare in favoarea societatii?

Tags: tva, inregistrari contabile, evidenta platitorilor de tva, ajustare in favoare societatii

O societate nu este in prezent platitoare de TVA astfel ca la achizitii nu deduce TVA. Intrarile de marfa pentru gestiunea cu amanuntul sunt: 371=%

401
378
Intrarile de materiale la pret de achizitie cu TVA inclus 301=401.

De la 01.08.2013 societatea devin platitoare de TVA, astfel ca vom stabili daca societatea isi poate deduce TVA, inregistrand articolul contabil 371= % 0
4428 cu cota TVA neex 378 in rosu.

De asemenea, vom vedea daca la stocul de materiale care se dau in consum dupa 01.08.2013 se mai face vreo inregistrare contabila.

Solutia consultantului:

La pct. 45 din normele metodologice, date in aplicare pentru art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, se prevede ca aveti dreptul sa va deduceti TVA la bunurile si serviciile neconsumate, aflate in stoc la  data inregistrarii in scopuri de TVA, considerand ca acestea au fost achizitionate de la un furnizor care le-a facturat cu TVA.
 
Societatea trebuie sa efectueze un inventar cu stocul de bunuri si servicii existent la data inregistrarii in scopuri de TVA, justifica deducerea TVA in baza unei facturi de aprovizionare de la un furnizor inregistrat in scopuri de TVA in Romania, iar  deducerea se poate exercita chiar daca pe factura nu apare codul de TVA al societatii dvs.
 
Deducerea poate fi exercitata in primul decont de TVA sau intr-un decont ulterior. Considerand ca societatea dvs va aplica sistemul de TVA la incasare si a platit marfurile pentru care va deduce TVA, in acest caz, inregistrarile  contabile sunt:
a)    pentru stoculmateriale pentru care evidenta se tine la pretul de cumparare, iar stocul provine numai de la partenri inregistrati in scopuri de TVA in Romania cu cota de 24% :
 
4426 "TVA deductibila" = 302 Materiale…" (suma stoc lei x 24/124);
 
a)    pentru stocul de marfa pentru care evidenta se tine la pretul cu amanuntul, trebuie sa faceti un inventar si sa recalculati pretul de vanzare, conform precizarilor referitoare la statutul furnizorilor si cotei aplicate. De asemenea, daca adaosul este variabil, trebuie analizat fiecare cod de produs si pretul din factura furnizorilor
Rolul inventarului este de a demonstra existenta stocului de bunuri si pentru a evidential corect TVA de dedus precum si noul pret de vanzare. Inregistrari contabile:
4426"TVA deductibila"  = 371"Marfuri"  pentru valoarea TVA.

Daca se doreste  pastrarea pretului final de vanzare, dar cu diminuare adaosului consideram corecta inregistrarea 4426 "Marfuri"  = 378 "Adaos comecial."
 
Pentru exemplificarea ajustarii, va propun urmatorul exemplu:
 
Soldul debitor al contului 371 la 31.07.2013 este de 10.000 lei, din care cost de achizitie inclusiv TVA este de 9.000 lei si adaos comercial de 1.000 lei conform soldului creditor al contului 378.
 
Pentru ajustare, se considera ca stocul de marfa de 9.000 lei cuprinde TVA facturata de furnizor si se extrage prin cota recalculata: 9.000 lei x 24/124% = 1.741,94 lei TVA. In mod similar se procedeaza si cu suma TVA aferenta adaosului comercial: 1.000 lei x 24/124% = 193,54 lei TVA. Deci suma TVA neexigibila din stocul de marfa este de 1.935,48 lei, formata din suma de 1.741,93 lei aferenta costului marfurilor aprovizionate si 193,54 lei aferenta adaosului comercial.
 
Avand in vedere faptul ca la un platitor de TVA descarcarea lunara a costului marfurilor vandute prin aplicarea procentului mediu de adaos comercial se efectueaza prin formula contabila 607 = 371 si 378 = 371 concomitent cu determinarea sumei TVA colectate prin formula contabila 4428 = 371, pentru efectuarea ajustarii va propun urmatoarele inregistrari contabile pentru a nu majora pretul de vanzare cu amanuntul:
 
4426    =   371    1741,94
378    =   371    193,54
371    =  4428    1935,48
 
Astfel, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, urmare efectuarii ajustarii sumei TVA in beneficiului firmei pe care o reprezentati pentru suma de 1.935.48 lei, valoarea stocului de marfa la pret cu amanuntul (valoarea marfii la "raft") va fi aceeasi, respectiv 10.000 lei, asa cum a fost inainte de inregistare TVA. In evidenta contabila, dupa ajustare, stocul va avea urmatoarea structura:
 
Cost marfa  371               7.258,06
Adaos comercial  378        806,46
TVA neexigibila  4428       1.935,48
Total                               10.000,00
 
Asa cum se poate constata, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, prin nemodificarea pretului de vanzare cu amanuntul, persoana impozabila pierde 24% din adaosul comercial, dar isi poate recupera de la bugetul de stat suma de 1.741,94 lei prin deducerea TVA aferenta stocului achizitionat anterior inregistrarii.
 
In concluzie, pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie indeplinite urmatoarele conditii:

1)    bunurile din stoc pentru care s-a efectuat ajustarea sa fie utilizate doar pentru operatiuni care dau drept de deducere;

2)    justificarea sumei deduse sa fie dovedita prin factura de achizitie sau prin alt document legal aprobat;

3)    deducerea sa fie efectuata dupa inregistrare, fie in primul decont de TVA, fie intr-un decont ulterior, fara a se depasi o perioada de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere. Ajustarile in favoarea societatii se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raportaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30  "Regularizari taxa dedusa".