Scoaterea din evidentele platitorilor de TVA. Studiu de caz

Tags: scoaterea din evidenta platitorilor de tva, decontul de tva, monografia contabila, inchiderea conturilor

In cazul urmator, o societate cu TVA la incasare primeste notificare ca nu mai este platitoare de TVA cu data de 01.05.2015. Decontul de TVA se depune la trimestru. Care este monografia contabila privind inchiderea conturilor 4424 si 4428 si cand se raporteaza operatiunile din luna aprilie legate de TVA? Ce trebuie sa faca societatea in acest caz ?

Scoaterea din evidentele platitorilor de TVA este confirmata prin emiterea de catre organul fiscal competent a "Deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA, in vederea aplicarii regimului de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal", cod 14.13.02.60/096. Comunicarea deciziei catre persoana impozabila care a solicitat anularea este urmata de radierea inregistrarii in:

- Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA;
- Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare;
 
 In situatia in care comunicarea a avut loc in data de 1 mai 2015, societatea are obligatia de a depune ultimul decont de TVA cod 300 pana pe data de 25 iunie 2015 (decontul lunii mai 2015), chiar daca  perioada fiscala de care a beneficiat (in perioada in care a figurat ca platitoare de TVA) a fost trimestrul calendaristic. Asadar si operatiunile aferente lunii aprilie se raporteaza tot pana la date de 25 iunie 2015.
 
 Deci, prin decontul de TVA aferent lunii mai 2015, societatea comerciala trebuie sa raporteze, conform evidentei fiscale organizate pe baza jurnalului pentru vanzari si a jurnalului pentru cumparari urmatoarele operatiuni realizate in calitate de platitoare de TVA:
- livrari de bunuri si prestari de servicii realizate, facturate;
- achizitii de bunuri si prestari de servicii pentru care a primit facturi;
- ajustarea sumei TVA deduse, ajustare efectuata conform urmatoarelor prevederi legale:
 
De asemenea, pentru aceiasi perioada, societatea trebuie sa depuna/transmita la organul fiscal competent declaratia informativa cod 394 si cod 390 (daca este cazul).
 
Ajustarea sumei TVA deductibile, deduse se efectueaza dupa cum urmeaza:

- pentru materialele si serviciile neconsumate, inclusiv pentru investitiile in curs de executie, conform prevederilor art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit. c) "persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si punctul 53 din normele de aplicare.
 
- pentru bunuri de capital si investitii in curs de executie evidentiate in debitul contului 231: art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" si punctul 54 din normele de aplicare. Pentru bunurile de capital, ajustarea se efectueaza pentru perioada de ajustare ramasa la momentul solicitarii scoaterii din evidenta platitorilor de TVA, in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani sau de 20 ani.
 
Procedura de ajustare fiscala a sumei TVA deduse impune inventarierea bunurilor si serviciilor aflate in stoc si a bunurilor de capital existente in patrimoniul firmei, inclusiv a serviciilor neconsumate la data de 1 mai 2015, daca decizia de anulare s-a primit pana la aceasta data. In categoria "servicii in stoc" se incadreaza, de exemplu, si chiriile achitate anticipat locatorului, nedecontate din contul 471 sau orice alte cheltuieli inregistrate in acest cont pentru care s-a exercitat dreptul de deducere in baza facturii primite de la furnizor/prestator.

La listele de inventariere se anexeaza situatii operative de calcul a sumei TVA care trebuie ajustata pentru a stabili natura bunului (stoc de marfa, mijloc fix sau bun de capital). Pentru fiecare bun existent la data anularii codului de TVA trebuie identificata data achizitiei sau constructiei, pentru aplicarea cotei in vigoare la data achizitiei/constructiei, de 19% sau 24%. De asemenea, in cazul autoturismelor achizitionate, trebuie verificat modul de deducere a TVA pentru care s-a limitat integral sau partial (50%) dreptul de deducere.

Suma de plata in favoarea statului inregistrata prin articolul contabil:

            635                             =                                  4426
           
se declara in decontul 300 la randul 30 regularizari taxa dedusa, cu semnul minus sau la randul 31 denumit  "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" , daca ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 149 din Codul fiscal, pentru bunuri de capital.
 
Suma TVA colectata neexigibila la momentul emiterii care devine exigibila prin incasare dupa iesirea din evidenta platitorilor de TVA, se achita bugetului de stat si se raporteaza prin formularul cod 311 "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata, datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) sau g) din Codul fiscal" reglementat prin O.M.F.P. nr. 2224 din 22 august 2013 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (311). Formularul se descarca gratuit de pe site-ul: www.anaf.ro.
 
Declaratia se depune pana la 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei potrivit sistemului TVA la incasare, pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Exigibilitatea intervine la data incasarii. Declaratia se depune la organul fiscal competent , fie direct la registratura, fie la posta, prin scrisoare recomandata. Suma declarata trebuie virata bugetului de stat pana la termenul de depunere a declaratiei cod 311.

Din punct de vedere contabil, este recomandabil ca la iesirea din evidenta platitorilor de TVA si concomitent din sistemul TVA la incasare, sa evidentiati obligatia de plata a TVA colectata neexigibila prin formula contabila 4428V= 4482 analitic distinct. Dupa incasarea contravalorii facturii, suma TVA colectata exigibila, raportata prin formularul cod 311, virata bugetului de stat, se inregistreaza prin formula contabila 4482 = 5121 in baza extrasului de cont ca document justificativ.
 
Dupa iesirea din evidentele platitorilor de TVA, societatea va avea posibilitatea sa solicite restituirea sumei TVA de recuperat de la buget. Restituirea se efectueaza in baza  procedurii generale de restituire, aprobata prin O.M.F.P. nr.  1.899/2004 pentru aprobarea Procedurii de restituire si de rambursare a sumelor de la buget. Chiar si in aceste situatii, restituirea TVA are loc  numai dupa efectuarea unei inspectii fiscale partiale cu privire la suma TVA cuvenita la restituire care se afla in cadrul termenului de prescriere de 5 ani.

Indiferent de faptul ca este vorba despre o cerere de rambursare  TVA sau despre o cerere de restituire a TVA,  solutionarea se efectueaza  numai dupa efectuarea unei inspectii fiscale partiale privind TVA prin care se stabileste daca suma solicitata la rambursare este corect determinata de catre persoana impozabila.  

In cazul in care nu se solicita rambursarea/restituirea in cadrul termenului de prescriere sau  suma TVA  de rambursat/restituit nu se stinge cu TVA de plata, suma TVA de rambursat care se regaseste fie in debitul contului se inregistreaza prin debitul contului 6588  “Alte cheltuieli de exploatare” (6588 = 4424). Din punctul de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli de exploatare sunt nedeductibile fiscal deoarece nu sunt aferente unor venituri impozabile conform prevederilor de la  art. 21 alin. (1) din Codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu, consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar