Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVA

Potrivit prevederilor Codului fiscal, contractul de leasing este un contract de prestari servicii, iar firmele care il obtin trebuie sa aiba in vedere intocmirea corecta a regimului contabil si fiscal. De multe ori apar neclaritati cu privire la ajustarea de TVA.

In acest articol vom vedea o speta detaliata de specialistul nostru, cu privire la un leasing financiar in cazul unui autoturism si monografia contabila aferenta pentru ajustarea de TVA. 

Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVA 

La data de 03.04.2023 o societate comerciala neplatitoare de TVA incheie un contract de leasing financiar pentru achizitia unui mijloc de transport.

Valorile inscrise in contractual de leasing sunt:

- Valoare achizitie cu tva: 51.888, 22 lei;

- Valoare avans cu tva: 18.374,37 lei;

Valoarea avansului a fost facturat in 03.04.2023.

Cartea verde a contabilitatii

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Intrebare:

Cum vom efectua ajustarea de tva cand societatea devine platitoare de TVA? Am nevoie de notele contabile, cu sumele aferente. Societatea aplica sistemul TVA la incasare, valoarea de achizitie nu a fost facturata, a fost facturat doar avansul.

Raspuns:

Potrivit art. 271 alin. (3) lit.a) din Codul fiscal si Normelor de aplicare ale acestuia:
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing; 

Norme de aplicare:
(4) Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu rata de leasing. Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa. 

Asadar, potrivit prevederilor Codului fiscal, contractul de leasing este un contract de prestari servicii. Livrarea de bunuri (autoturism in cazul nostru), are loc la data la care se face transferul dreptului de proprietate de la locator la dvs., pana in acel moment autoturismul apartine finantatorului.

Potrivit art. 305 din Codul fiscal:
1) In sensul prezentului articol: 
b) bunurile care fac obiectul unui contract de inchiriere, de leasing, de concesionare sau oricarui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane. Operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/partilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract, apartin beneficiarului pana la sfarsitul contractului respectiv; 

Ajustarea de TVA, in momentul trecerii de la neplatitor la platitor de TVA, are loc doar pentru bunurile aflate in stoc, in consecinta, nu si pentru autoturismul in leasing.

Astfel, conform art. 310 alin. (11) si al Normelor metodologice de aplicare:
(11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de inregistrare si ajustarile de efectuat in cazul modificarii regimului de taxa. 

Norme metodologice:
(11) In sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
(12) Ajustarile efectuate conform alin. (11) se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dupa caz, obligatia de a efectua ajustarile de taxa prevazute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, daca intervin evenimente care genereaza ajustarea taxei ulterior inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici nu are voie sa mentioneze taxa pe valoarea adaugata pe factura sau pe alt document, in conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. In cazul in care o persoana impozabila a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este obligata sa storneze facturile emise in conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fara taxa. 

Potrivit acestor prevederi, ajustarile de TVA pentru servicii se fac doar pentru imobilizarile necorporale care nu sunt complet amortizate. Serviciile de alta natura se considera utilizate in perioada fiscala in care au fost achizitionate, conform Normelor de aplicare ale art. 304 din Codul fiscal.

In concluzie, pentru factura de avans si facturile de rate leasing, emise pana la data trecerii la platitor de TVA, nu se ajusteaza TVA.

Dupa data de 1.02.2024 (presupun ca aceasta este data emiterii deciziei ANAF), cand societatea devine platitoare de TVA, pentru facturile de rate leasing si factura pentru valoarea reziduala, societatea va deduce TVA 100% sau 50% in functie de regimul de utilizare al masinii.

Nu va pot oferi o monografie cu sume, pentru ca nu cunosc valoarea unei facturi aferente ratei de leasing.

Monografie leasing financiar:
%=404
167-rata leasing
666 - dobanda
628 comision
4426 TVA deducutibil

Daca autoturismul nu este utilizat doar in scopul desfasurarii activitatii economice, atunci TVA este deductibil 50%. In acest caz se fac urmatoarele inregistrari contabile:
635=4426 50% x TVA aferenta ratei
666 = 4426 50% x TVA aferenta dobanzii
628 = 4426 50% x TVA aferenta comision

In momentul transferului dreptului de proprietate asupra autoturismului, daca va incadrati in perioada de ajustare a TVA prevazuta la art. 305 din Codul fiscal (5ani), veti face ajustarea TVA o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa din cei 5 ani. Ajustarea se inscrie intr-un decont ulterior, pe baza calculelor efectuate in vederea ajustarii si cu respectarea conditiilor si formalitatilor prevazute la art. 297 - 306 din Codul fiscal.

Se face nota contabila 4426 = 2133, iar in decontul 300 de tva, taxa ajustata se trece la randul de regularizari.

Dupa aceasta operatiune, pentru autoturismul respectiv este necesar a se recalcula amortizarea pe perioada ramasa.

de Gina Popescu
Economist cu peste 20 de ani experienta in domeniul public si privat. Specialist in: impozitare persoane fizice, Declaratia Unica, impozit pe venit si contributii sociale, nerezidenti, TVA.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri