Leasing. Ce cota TVA se aplica pentru contractele de leasing financiar

Ce este leasingul?

Leasingul este un contract prin care o parte (finantatorul) ofera unei alte parti (utilizatorul) dreptul de a folosi un bun, contra unei plati periodice, pe o durata determinata. La finalul contractului, utilizatorul poate opta pentru achizitia bunului, returnarea acestuia sau reînnoirea leasingului. Acest mecanism faciliteaza accesul la echipamente, vehicule sau imobile fara achitarea integrala a valorii initiale.

Tipuri de leasing

Exista mai multe tipuri de leasing, si anume:

-leasingul financiar,

Examen Consultant Fiscal 2025

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

Ce este leasingul financiar

Leasingul financiar este un tip de contract prin care utilizatorul dobândeste dreptul de folosinta asupra unui bun, cu intentia clara de a-l achizitiona la finalul perioadei de leasing. Ratele lunare acopera integral valoarea bunului, iar riscurile si beneficiile aferente proprietatii sunt transferate, în esenta, catre utilizator. La încheierea contractului, acesta are, de regula, optiunea de a cumpara bunul la un pret rezidual simbolic. Leasingul financiar este frecvent utilizat pentru echipamente, autovehicule sau imobile. Acesta presupune înregistrarea bunului ca activ în contabilitatea utilizatorului.

Mai multe detalii, AICI>>

Cand intervine faptul generator si exigibilitatea taxei

Conform art. 280 alin. (4) Codul Fiscal:
"(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei."
Conform art 282 alin. 2 exigibilitatea taxei intervine:
"a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
(6) In cazul schimbarii regimului de impozitare se procedeaza la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art. 282 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, mai putin in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, pentru care se aplica regulile stabilite la art. 282 alin. (7).
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (4) - (6), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 291 alin. (4) si (6), iar pentru operatiunile prevazute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) si (2)."

Ce cota TVA se aplica

Conform art 291 alin. (4) si (6) avem.
"(4) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(6) In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2), precum si in situatia prevazuta la alin. (5)."
In Normele Metodologice pct 39 alin. (2) Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, inclusiv in cazul in care beneficiarul are obligatia platii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, in situatia modificarilor de cote se aplica regularizarile prevazute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal.

Exemplu aplicare cota TVA leasing

In normele metodologice avem si un exemplu:
"Exemplul nr. 3: O societate de leasing are incheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, in care se precizeaza un scadentar pentru efectuarea platii ratelor de leasing. 

Pentru rata de leasing avand data scadenta pentru efectuarea platii in data de 20 decembrie 2015 se aplica cota de TVA de 24%. 

Pentru rata de leasing avand data scadenta pentru efectuarea platii in data de 20 ianuarie 2016 se aplica cota de TVA de 20%. 

Daca societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadenta in ianuarie 2016, aceasta se considera o factura emisa inainte de faptul generator de taxa. Prin urmare, se efectueaza regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator de taxa, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. 

In cazul acestui exemplu, daca factura ar fi fost achitata in luna decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de taxa, care ramane data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulata in contract. In cazul contractelor care nu au o data stipulata in contract pentru plata se aplica prevederile pct. 24 alin. (7)."

Concluzie

Din exemplu de mai sus reiese ca pentru rata de leasing avand data scadenta pentru efectuarea platii luna august se aplica cota de TVA de 21%. Pentru rata de leasing avand data scadenta pentru efectuarea platii in data iulie se aplica cota de TVA de 19%. Daca societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadenta in august, aceasta se considera o factura emisa inainte de faptul generator de taxa. Prin urmare, se efectueaza regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 21% de la data faptului generator de taxa.

Raspunsuri oferite in 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.