Ajustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasing

Ajustarea TVA pentru autoturism in leasing financiar achizitionat in 2023

Autoturism achizitionat in leasing financiar in noiembrie 2023, pe 5 ani, cu TVA dedusa (partial sau integral) la factura de avans (2.800 lei TVA). La momentul solicitarii iesirii din sistemul de TVA (prin optiune, in aprilie 2025), dreptul de proprietate NU a fost transferat catre utilizator.
Tratament fiscal:
Conform pct. 83 alin. (9) si pct. 79 alin. (6) din Normele de aplicare ale Codului fiscal, nu este necesara ajustarea TVA la momentul iesirii din sistemul de TVA daca nu a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra autoturismului.
Ajustarea TVA se va face ulterior, cand va avea loc acest transfer de regula, la finalul contractului de leasing, odata cu facturarea valorii reziduale.
Monografie contabila la acel moment (cand se va face ajustarea TVA):
635 = 4426 (cheltuiala cu TVA nedeductibila la momentul ajustarii)

Cand se depune D307

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal

Vezi AICI detalii

In cazul dumneavoastra, NU se va face ajustare in D300 pentru trim. I 2025, intrucat nu este necesara ajustarea TVA pentru autoturismul in leasing, asa cum am explicat mai sus.
Ulterior, in luna in care se transfera dreptul de proprietate (la finalul leasingului), veti depune formularul D307, conform art. 305 si pct. 79 alin. (6) din Normele metodologice.

Ce decont de TVA se depune dupa solicitarea anularii codului de TVA

Dupa comunicarea deciziei de anulare a codului de TVA, persoana impozabila trebuie sa depuna ultimul decont D300(chiar daca era platitor trimestrial), pentru perioada dintre inceputul lunii aprilie 2025 si data deciziei de anulare.
Acest ultim D300:
-va include TVA colectata si deductibila aferenta activitatilor desfasurate in luna aprilie, pana la data deciziei;
-va cuprinde eventualele ajustari pentru bunuri si servicii aflate in stoc sau in curs de executie, daca este cazul (nu autoturismul);
-se depune pana in 25 ale lunii urmatoare comunicarii deciziei.
Formularul D307 se va depune doar ulterior, cand are loc transferul dreptului de proprietate asupra autoturismului, pentru ajustarea integrala aTVA aferenta acestuia.

Unde se declara TVA din ajustare

Daca ar fi fost cazul unei ajustari de TVA pentru bunuri de capital (ex: autoturism cumparat, NU in leasing), aceasta s-ar fi declarat la randul 35 Ajustari conform pro-rata / ajustari de taxa conform art. 304 lit. b) si c), art. 305 si 306 din Codul fiscal pentru bunuri de capital.

Insa in cazul de fata, NU veti mentiona ajustarea TVA aferent autoturismului in leasing la niciun rand din D300 pentru T1/2025 sau luna aprilie, deoarece ajustarea nu se face acum, ci la momentul transferului proprietatii, si atunci se va declara in D307, pozitia: (L) transferul dreptului de proprietate asupra activelor corporale fixe achizitionate printr-un contract de leasing.

Temei legal

Legea 227/205 privind Codul fiscal

Art. 305. - Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital 
(1) In sensul prezentului articol:
b) bunurile care fac obiectul unui contract de inchiriere, de leasing, de concesionare sau oricarui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane. Operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/partilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract, apartin beneficiarului pana la sfarsitul contractului respectiv;

Art. 310. - Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
(7) Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 care in cursul anului calendaristic precedent nu depaseste plafonul de scutire prevazut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire pentru anul in curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu.

Norme de aplicare
HG 1/2016

CAPITOLUL XII Regimuri speciale
SECTIUNEA 1 Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici

83.
(7) Persoana impozabila care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal in vederea aplicarii regimului special de scutire are obligatia sa ajusteze taxa deductibila aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) si art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data anularii calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
(9) In cazul activelor corporale fixe achizitionate printr-un contract de leasing, care intra sub incidenta prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, daca transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dupa scoaterea locatarului/utilizatorului din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire pentru intreprinderile mici, acesta are obligatia, pana cel tarziu pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, sa ajusteze:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, inclusiv taxa platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal si pct. 79;

SECTIUNEA a 8-a Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital

79.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane, se efectueaza de catre persoana care inchiriaza, da in leasing ori pune la dispozitia altei persoane bunurile respective, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (7). Data la care bunul de capital se considera achizitionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de catre locator/finantator. Pentru taxa aferenta achizitiei bunurilor de capital care au fost cumparate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare incepe la data de 1 ianuarie a anului in care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate.