TVA si cheltuielile auto: Cand ai deducere integrala

Deductibilitate cheltuieli auto dpdv TVA

O SRL platitoare de TVA si impozit pe profit are un angajat pe postul de sef birou. Societatea a achizitionat, printr-un contract de leasing financiar, un autoturism cu o valoare rezonabil mare, care va fi folosit de administrator, care nu are calitatea de angajat, dar masina este utilizata pentru deplasarile la clienti din alte localitati, unde se presteaza servicii specifice activitatii societatii.

Este corect ca cheltuiala si TVA aferente facturilor de leasing, combustibilului, altor cheltuieli de intretinere si reparatii auto, precum si cheltuiala cu amortizarea, sa fie deductibile integral in baza ordinelor de deplasare, daca administratorul nu detine calitatea de angajat al societatii?

Legiuitorul nu conditioneaza deductibilitatea cheltuielilor si a TVA-ului de calitatea persoanei care utilizeaza autoturismul, insa o sa observam in randurile ce urmeaza ca trebuie sa fim atenti la anumite reguli fiscale pentru fiecare situatie in parte.

Baza legala:

Din punctul de vedere al TVA, potrivit prevederilor de la art. 298 din Codul fiscal:

(1) Prin exceptie de la prevederile art. 297 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculelenu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. (...)

3) Prevederile alin. (1)nu se aplicaurmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Pct.68 din Normele metodologice precizeaza:

(1) In aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului. Nu reprezinta cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. In sensul prezentelor norme, prin vehicul se intelege orice vehicul avand o masa totala maxima autorizata care nu depaseste 3.500 kg si nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.

(2) In cazul vehiculelor care sunt utilizateexclusivin scopul activitatii economice, in sensul art. 298 alin.(1) din Codul fiscal, taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 297 si la art. 299 - 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto. Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezulta si din hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A. Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuiesa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs

(8) Incadrarea vehiculelor in categoriile prevazute de art. 298 din Codul fiscal se realizeaza de fiecare persoana impozabila luand in considerare criteriile prevazute de Codul fiscal si de prezentele norme metodologice. Daca situatia de fapt constatata de organul fiscal este diferita de situatia prezentata de persoana impozabila in ce priveste exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul fiscal este indreptatit sa aprecieze, in limitele atributiilor si competentelor ce ii revin, relevanta starilor de fapt fiscale si sa adopte solutia admisa de lege, intemeiata pe constatari complete asupra tuturor imprejurarilor edificatoare in cauza, in conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscala.

Deductibilitate cheluieli dpdv al impozitului pe profit

Dpdv al impozitului pe profit(daca societatea se incadreaza ca platitor de acest impozit):

Potrivit prevederilor de la art. 25(3) lit. l) din Codul fiscal, au deductibilitate limitata:
l)50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate carenu sunt utilizate exclusivin scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului.

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vreau acest produs →

Ce trebuie sa stiti despre amortizare in acest caz

Dpdv al amortizarii, societatea trebuie sa se asigure ca valoarea amortizariinu depaseste 1.500 lei/luna pentru fiecare autoturism in parte (art. 28 alin. (14) din Codul fiscal).Ce depaseste aceasta valoare, va fi considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit, potrivit prevederilor art.28 CF.

Concluzie

In concluzie, chiar daca administratorul nu este angajat, utilizarea autoturismului in scopuri economice poate fi justificata prin foi de parcurs, ordine de deplasare si alte documente care sa ateste legatura cu activitatea societatii, fapt ce va permite societatii sa deduca 100% cheltuielile auto, precum si TVA-ul aferent. In ceea ce priveste amortizarea fiscala, se aplica plafonul maxim de 1.500 lei/luna/autoturism, chiar si in situatiile in care societatea intocmeste documentatia justificativa.

Cu toate acestea, aici as dori sa punctez ca este esential ca aceste documente sa fie intocmite constant si riguros, deoarece in lipsa lor, autoritatile fiscale sunt indreptatite sa limita dreptul de deducere de la 100% la 50% sau chiar sa nu permita deloc deducerea daca se constata ca autoturismul este folosit exclusiv in scopul personal al asociatului.

In plus, trebuie sa avem in vedere si prevederile punctului 68 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, care stabilesc fara echivoc ca obligatia de a demonstra indeplinirea conditiilor legale pentru deducere revine integral persoanei impozabile. Cu alte cuvinte, sarcina probei nu cade asupra organului fiscal, ci asupra contribuabilului.

Prin urmare, daca nu suntem siguri ca putem mentine aceasta disciplina administrativa pe termen lung, este mai prudent sa luam in considerare, inca de la inceput, posibilitatea limitarii deductibilitatii, pentru a evita riscuri ulterioare in cazul unui control fiscal. Adoptarea unei abordari prudente si bine documentate poate face diferenta intre o deducere integrala justificata si o ajustare fiscala cu implicatii financiare semnificative.

Raspuns oferit de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.