Deductibilitate cheltuieli cu combustibilul si reparatii auto

Tags: deductibilitate cheltuieli, tva, leasing, o u gnr24/2012, deducerea cheltuielilor

Vom stabili, prin cele ce urmeaza, daca sunt deductibile in conditiile O.U.G. nr. 24/2012 cheltuielile cu: combustibilul, amortizarea, reparatiile, precum si TVA aferenta acestora, in cazul in care o firma inregistrata in scopuri de TVA in Romania inchiriaza in decursul aceleiasi luni autoturisme cu masa de pana la 3.500 kg, atat unor persoane juridice, cat si unor persoane fizice. De asemenea, vom vedea ce regim se aplica pentru TVA aferenta ratelor de leasing pentru aceste autoturisme.

Conform precizarilor aduse in intrebare, reamintim ca incepand cu 01 iulie 2012, prin O.U.G. nr. 24/2012, sunt modificate urmatoarele precizari normative privind costurile cu autoturismele sau cu achizitia de autoturisme:

a) se permite deducerea limitata la 50% pentru costurile cu autoturismele (reparatii, asigurari, revizii, combustibili), pentru autoturismele ce nu sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice, conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal .Legiuitorul a precizat ca anumite categorii ce au o utilizare exclusiva pentru servicii de urgenta, paza, protectie, curierat, agenti de vanzari sau prestarea de servicii cu plata, pentru aceste activitati, deducerea costurilor este integrala, daca autoturismele sunt utilizate in mod exclusiv in aceste activitati.

b)  TVA de la costurile cu utilizarea autoturismelor de persoane, precum si TVA de la achizitia, importul, achizitia intracomunitara sau TVA de la leasing ( avans, rate, valoare reziduala) este deductibil in procent de 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal. Legiuitorul permite o deducere de 100% daca autoturismul este utilizat exclusiv in cateva exceptii, cum sunt paza, curierat, agenti de vanzari.

Daca in aceeasi luna societatea realizeaza venituri din inchirierea autoturismelor catre terti (persoane fizice si persoane juridice), si numai pentru aceasta activitate sunt utilizate autoturismele, aceasta activitate de inchiriere se incadreaza la exceptia "cu plata" si firma are dreptul de a deduce integral costurile cu autoturismele, cat si TVA aferenta acestor costuri.

Spre deosebire de reglementarile precedente, limitarea deducerii de 50% pentru TVA, se aplica si la finantarea achizitiei de autoturisme de persoane prin procedura leasingului.
 
Astfel, chiar daca leasingul de persoane este o prestare de servicii, conform art. 129 din Codul fiscal, legiuitorul a extins deductibilitatea limitata nu numai pentru valoarea reziduala din cadrul contractului de leasing, ci si pentru TVA de la avans si ratele de leasing. Desigur, parametrul cheie este modul de utilizare al autoturismului. Astfel, daca acesta este utilizat in mod exclusiv pentru activitati economice, sau pentru exceptiile amintite anterior, in acest caz, TVA se va deduce integral, atat pentru avans, cat si pentru rate si valoarea reziduala.

In mod contrar, daca autoturismul nu este utilizat deloc pentru activitati economice, nu se poate exercita nici un fel de deducere. Daca autoturismul are o utilizare duala, atat in activitati economice, cat si in alte activitati, se permite deducerea in procent de 50%.

La data formularii prezentului raspuns, inca nu au fost publicate normele metodologice de aplicare, astfel ca nu putem explicita conceptul de "exclusiv economic".