Leasing operational autovehicul. Deductibilitate cheltuieli si TVA in acest caz

Ce este leasingul operational

Leasingul operational este o forma de inchiriere pe termen lung, accesibila atat persoanelor fizice, cat si companiilor, prin care poti utiliza una sau mai multe masini fara a fi nevoie sa le achiti integral. Practic, firma de leasing pastreaza dreptul de proprietate asupra autovehiculului, insa iti ofera dreptul de utilizare pe durata contractului.

Pe langa utilizarea propriu-zisa a masinii, pachetul de leasing operational include, de regula, si servicii suplimentare precum: impozitul auto, asigurarile obligatorii si facultative, reviziile periodice, reparatiile si alte costuri administrative. Astfel, ai la dispozitie o solutie completa de mobilitate, fara grija costurilor neprevazute legate de intretinerea masinii.

Pentru mai multe detalii despre acest tip de leasing, click pe ACEST articol»

Cum este incheiat contractul de leasing operational

Conform art. 7 pct. 8 din Codul fiscal:
“contract de leasing operational - orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului;”

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

Vezi AICI detalii

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2025

Vezi AICI detalii

Deductibilitate cheltuieli in cazul leasingului operational

Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre locator, in cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile la calculul impozitului pe profit, potrivit art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, in limita a 1.500 lei/luna.

In cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor prezentului titlu.

Potrivit prevederilor din OG 51/1997, prezenta ordonanta se aplica operatiunilor de leasing prin care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al locatarului/utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing fara a schimba natura leasingului ori de a inceta raporturile contractuale.

Prin urmare autovehiculul pentru care societatea are un leasing operational se afla in folosinta contribuabilului, astfel ca potrivit prevederilor de la art. 25 (3) lit. l ) din Codul fiscal , sunt deductibile limitat in cota de 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului.

La pct. 16 din Normele Metodologice se arata ca in sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal.

In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii altor contracte decat cele de leasing.

Cand se aplica limitarea dreptului de deducere a TVA

Din punct de vedere al TVA se aplica prevederile de la art. 298 din Codul fiscal , respectiv limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

Potrivit prevederilor de la pct.68(1) din Normele metodologice, in aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului.

Asadar, pentru rata de leasing (chirie), combustibil si alte cheltuieli direct atribuibile autovehiculului cheltuiala este deductibila in cota de 50% si TVA aferenta se deduce in cota de 50%, daca autoturismul nu este folosit doar pentru desfasurarea activitatii economice a societatii.

Cum sa deduci integral cheltuielile si TVA

Pentru a deduce integral cheltuielile si TVA-ul pentru o masina utilizata strict in interesul activitatii economice, este esential ca societatea sa poata demonstra utilizarea exclusiva a vehiculului in scopuri de afaceri. Documentele justificative, inclusiv foile de parcurs, trebuie sa respecte anumite cerinte stabilite de legislatia fiscala pentru a permite deducerea integrala.

Cerinte pentru foile de parcurs

In opinia mea, foile de parcurs trebuie intocmite astfel:
 
Foile de parcurs trebuie sa fie suficient de detaliate pentru a dovedi utilizarea vehiculului exclusiv in interesul activitatii economice. Pentru a fi valabile in cazul unei inspectii fiscale, foile de parcurs trebuie sa includa cel putin urmatoarele informatii:

Data si numarul foii de parcurs

Datele de identificare ale vehiculului: numar de inmatriculare, marca si modelul.

Numarul de kilometri parcursi: cu indicarea kilometrilor initiali si finali la fiecare deplasare.

Itinerarul detaliat: trebuie sa includa destinatiile exacte (ex. adrese sau localitati).

Scopul fiecarui traseu: de exemplu, vizite la clienti, furnizori, deplasari intre puncte de lucru etc.

Numele si semnatura soferului.

Necesitatea ordinului de deplasare (delegare):

Ordinul de deplasare este un document necesar doar pentru anumite deplasari si nu este obligatoriu pentru toate traseele din foaia de parcurs. Este recomandabil pentru deplasarile care implica iesirea din localitatea de resedinta a firmei si deplasarile pe distante mai mari, in special daca acestea implica eventuale cheltuieli de deplasare (diurna, cazare etc.).

Pentru trasee locale (in aceeasi localitate), un ordin de deplasare nu este, de regula, necesar.

Pentru deplasari in afara localitatii, ordinul de deplasare ar trebui sa fie anexat, indicand motivul si durata deplasarii, pentru a justifica mai bine utilizarea vehiculului in interesul firmei. 

Concluzie

Prin urmare, pentru a beneficia de deducerea integrala, este esential sa:

Documentam riguros fiecare traseu efectuat prin foile de parcurs si, atunci cand e necesar, sa anexam si ordinul de deplasare.

Includem foile de parcurs informatii complete pentru a demonstra ca nu exista utilizare personala a vehiculului.

Adoptam o procedura interna prin care sa se specifice clar ca vehiculul respectiv este destinat exclusiv activitatilor firmei. Aceasta procedura poate include o decizie interna a conducerii care specifica faptul ca masina este utilizata doar in interes de afaceri.


Raspunsuri oferite in luna IUNIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.