Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Intrebare: O societate detine mai multe contracte de leasing auto si utilaje. In ceea ce priveste facturile de inchidere (facturile de valoare reziduala) leasing, este deductibil TVA-ul acestor facturi? La unele contracte de leasing TVA-ul este inclus in valoarea ratei. Cum se va proceda cu acest TVA?
Raspuns:
Pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, se impune analizarea fiecarui contract de leasing financiar in functie de natura mijlocului fix preluat in regim de leasing financiar pentru care se formuleaza optiunea de achizitie la momentul inchiderii contractului. Suma TVA se limiteaza la deducere numai in cazul autoturismelor preluate in regim de leasing, fara a aplica acest tratament fiscal contractelor de leasing pentru diverse vehicule si utilaje. Deci, dreptul de deducere a TVA nu se limiteaza in situatia in care obiectul contractului de leasing il reprezinta autoutilitarele, utilajele si echipamentele.
Aceste aspecte fiscale cu privire la limitarea dreptului de deducere a TVA, inclusiv inregistrarile contabile care trebuie efectuate sunt tratate detaliat in urmatoarele precizari emise de catre M.F.P.:
- circulara M.F.P. nr. 341061-15.05.09 la OUG 34/2009;
- Ghid M.F.P. 25.06.09.
Avand in vedere ca derulati mai multe contracte de leasing, va prezint, sistematizat, modul de abordare fiscala a fiecarui tip de contract, astfel:
1. Referitor la contractele de leasing auto care nu au valoare reziduala prevazuta in mod distinct in contract.

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Examen Consultant Fiscal 2025

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Asa cum ati precizat si dvs., la unele contracte, valoarea reziduala a fost cuprinsa in valoarea ratelor lunare. Din pacate, acest fapt presupune ca nu este deductibila d.p.d.v. fiscal suma TVA aferenta ratelor facturate lunar de catre locator dupa data de 1 mai 2009, odata cu intrarea in vigoare a OUG 34/2009.
Daca valoarea reziduala nu este inclusa in valoarea ratelor, nu se limiteaza dreptul de deducere suma TVA aferenta ratelor reprezentand contravaloarea dreptului de utilizare al vehiculului respectiv, deoarece se considera ca firma dvs. nu achizitioneaza vehiculul, ci doar il utilizeaza pe o perioada determinata. In acest stadiu de derulare a contractului de leasing, firma dvs. nu are calitatea de cumparator, ci aceea de utilizator.
In calitate de utilizator, firma dvs. are doar calitatea de beneficiar al unui serviciu furnizat de proprietarul vehiculului, respectiv firma de leasing. Astfel, in cadrul unui contract de leasing in curs de derulare, firma dvs., ar avea dreptul sa deduca taxa aferenta ratelor de leasing facturate lunar de catre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing) numai daca valoarea ratelor nu ar cuprinde si o cota parte din valoarea reziduala.
Faptul ca ratele de leasing cuprind si valoarea reziduala va transforma in cumparator "cu plata in rate" a acelui bun. Din aceasta cauza, se pierde dreptul de deducere a TVA aferenta ratelor lunare, motiv pentru care acest drept de deducere a TVA facturata de catre locator trebuie limitat. Asa cum rezulta si din circulara Ministerului Finantelor Publice nr. 341061 din 15.05.2009, in aceasta situatie, prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA se aplica tuturor ratelor de leasing facturate dupa data de 1 mai 2009 care cuprind valoarea reziduala.
Dovada faptului ca valoarea reziduala a fost inclusa in ratele lunare rezulta si din modul de inchidere a contractului de leasing: practic, locatorul nu mai emite o factura pentru valoarea reziduala deoarece aceasta a fost deja facturata, pe parcursul derularii contractului de leasing. In aceasta situatie, locatorul emite factura doar pentru costurile aferente inchiderii contractului.
In acest context nu este deductibila nici suma TVA aferenta taxei de inchidere a contractului de leasing financiar, inclusiv a penalizarii pentru plata in avans a contravalorii autoturismului. Cheltuielile de inchidere a contractului de leasing, inclusiv suma TVA pentru care se limiteaza dreptul de deducere a TVA, reintregesc costul de achizitie a bunului asa cum se reglementeaza prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, la punctul 8.1.1. denumit "Evaluarea la data intrarii in entitate". In acest caz, costul de achizitie a autoturismului, inclusiv TVA limitata la deducere se recupereaza doar prin amortizarea fiscala.
In baza facturii primite de la locator este obligatorie inregistrarea sumei TVA deductibile (4426 = 404) si concomitent, limitarea dreptului de deducere (2133 = 4426). In baza reintregirii costului de achizitie a autoturismului cu suma TVA limitata la deducere, trebuie recalculata si rata lunara de amortizarea a vehiculului care se majoreaza atat cu suma TVA cat si cu si celelalte costuri de inchidere ale contractului.
Astfel, pentru limitarea dreptului de deducere pentru achizitia unui autoturism, nu se efectueaza inregistrarea 635 = 4426, ci 2133 = 4426. De asemenea, pentru achizitia de combustibil aferent unui astfel de autoturism se efectueaza inregistrarea 6022 = 4426. Deci, va rog sa retineti acest aspect de fiscal: suma TVA aferenta nu este considerata nedeductibila, ci este considerata "TVA deductibila (randul 21 din decont), dar limitata la deducere (randul 26 din decont)".
2. Referitor la contractele de leasing auto care au valoare reziduala prevazuta in mod distinct in contract
Astfel, in cadrul unui contract de leasing in curs de derulare, pentru utilizarea unui autoturism in regim de leasing, firma dvs., are dreptul sa deduca integral taxa aferenta ratelor de leasing facturate lunar de catre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing) cu exceptia valorii reziduale pentru care se limiteaza dreptul de deducere a TVA. Acest fapt permite includerea sumei respective in costul de achizitie si recuperarea valorii acesteia prin amortizare liniara, pe intrega perioada ramasa de amortizat. Practic, suma TVA limitata la deducere pentru valoarea reziduala a autoturismului reprezinta cheltuiala deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
Precizez ca dreptul de deducere a TVA aferenta valorii reziduale este limitat doar pentru autoturismele care au urmatoarele caracteristici tehnice preluate din cartea de identitate:
- greutatea maxima autorizata: 3.500 kg;
- numarul de scaune pentru pasageri, inclusiv scaunul soferului: 9.
Deci, pentru mijloacele de transport care un se incadreaza in aceste doua criterii, se exercita dreptul de deducere a TVA inscrisa in factura locatorului, fara a se limita acestui drept.
Atat pentru achizitia unor astfel de autovehicule, cat si pentru cumpararea de combustibil necesar functionarii unor astfel de vehicule, se limiteaza dreptul de deducere a TVA daca autoturismele respective nu se incadreaza intr-una sau in mai multe din urmatoarele exceptii:
- vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii,
- vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj,
- vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca.
Facturarea valorii reziduale de catre locator este dovada faptului ca achizitionati vehiculul respectiv. Doar din acest moment al inchiderii contractului de leasing firma dvs. Isi pierde calitatea de beneficiar al unui drept de folosinta acordat de locator si dobandeste calitatea de cumparator al bunului. Deci, la incheierea unui contract de leasing trebuie sa aveti grija ca valoarea reziduala sa reprezinte ultima rata in cadrul unui contract de leasing.
Limitarea dreptului de deducere a TVA se evidentiaza in decontul de TVA cod 300 la randul 26 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 sI ART. 145^1 SAU ART. 147 sI ART. 145^1". Practic, suma TVA limitata la deducere se scade din totalul sumei TVA deductibile raportate la randul 25 din decontul de TVA cod 300 denumit "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 17 pana la rd. 23, cu exceptia celor de la rd. 17.1, 19.1 si 19.1.1)".
Aceste inregistrari contabile se regasesc in "Ghid practic privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni economice" emis de A.N.A.F. la data de 25.06.2009 ca urmare a intrarii in vigoare a OUG 34/2009.
Nu uitati ca limitarea dreptului de deducere este reglementata a se aplica pentru toate operatiunile efectuate in perioada 01.05.2009 - 31.12.2011. Pana la aceasta data nu a fost adoptat nici un act normativ prin care sa se prevada extinderea acestei limitari a dreptului de deducere a TVA pentru operatiunile desfasurate incepand cu data de 1 ianuarie 2012.
3. Referitor la contractele de leasing reprezentand achizitia de utilaje
Pentru utilizarea acestui tip de bunuri in cadrul unui contract de leasing, firma dvs are dreptul sa deduca integral TVA aferenta:
- ratelor de leasing facturate lunar de catre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing) precum si
- valoarii reziduale stabilita in contract .
Singura conditie pe care trebuie sa o indeplineasca firma dvs. este ca aceste mijloace fixe sa fie folosite in scopul desfasurarii activitatii economice , pentru realizarea de operatiuni taxabile, operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA si neimpozabile.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
In ce mod inregistram valoarea reziduala dintr-un contract de leasing?Factura VALOARE REZIDUALA. TVAVIDEO: TVA leasing deducere in anul 2012TVA leasing autoturism - Inregistrari contabileVIDEO: Regimul TVA la valoarea rezidualaUltimele articole
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata in cazul achizitiilor efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVAInchidere contract leasing financiar. Ce inregistrari contabile facem?Inchidere contract leasing financiar. Care va fi tratamentul TVA pentru ultima factura?Inregistrare contract leasing financiar. Cum procedam?Transfer si plata chirie. Ce tratament fiscal si contabil se aplica?Articole similare
Monografii contabile, piercing in spranceana si un inceput de artrita. Ce trebuie sa stie contabilii?Monografie contabila LEASING financiar. Cum facem reevaluarea?Reminder ANAF: Luni, 26 septembrie, termenul de depunere a unor declaratii fiscalePlan national de relansare economica. Guvernul sprijina firmele prin acordare de granturi si instrumente de asigurare a lichiditatiiGarantia pentru bunuri livrateUltimele articole
Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui LEASING financiarTVA deductibil. Cum se deduc bonurile fiscale de combustibilPFA inregistrat in 2025. Va mai depune Declaratia Unica?Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Microintreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAArticole similare
Achizitii de servicii din UE. Cand e obligatoriu codul special de TVA pentru facturile de comision?Studiu de caz: Achizitii de combustibil si piese de schimbCorectare facturi emise pentru inchirieri de bunuri imobile. Ce pasi urmam?TVA si impozit redevente pentru achizitie intracomunitaraMarti, 10 septembrie 2024, depunerea formularelor de inregistrare/anulare a inregistrarii in scopuri de TVAUltimele articole
Facturile de avans. Cota de TVA va fi de 9% sau de 19%TVA imobiliare. Care este regimul TVA in cazul livrarii de constructii mai vechi de 2025Platitor de TVA. Cum poate iesi de la TVA prin optiuneFirme neplatitoare de TVA cu activitate suspendata. Autovehiculele pe firma mai pot fi utilizate?5 operatiuni care NU intra in sfera TVAArticole similare
Bon fiscal care contine CIF beneficiar. Cand se deduce cheltuiala?Bonul fiscal – inregistrarea in contabilitate, acordare calitate de document justificativ si deductibilitatea cheltuielilor.Termene si obligatii de plata la inceput de februarieAm drept de deducere TVA la avans atutotusim cumparat in leasing?Impozitul pe profitUltimele articole
Deductibilitate cheltuieli si TVA. Ce trebuie sa stim despre emiterea unui bon fiscal?Deductibilitate cheltuieli cu bon fiscal fara CIF. Cum procedam?Deductibilitate cheltuieli efectuate cu bon fiscal. Ce conditii se impun la semnarea facturilor?Diferente din reevaluare. Ce tratament fiscal aplicam?Justificare cheltuieli si TVA cu combustibilul in baza unui contract de comodat. Documente justificative necesareArticole similare
Care e procedura pentru constituirea garantiilor ca si venituri?Achizitie intracomunitara de piese de schimb. Cheltuieli accesoriiAvansuri incasate in vederea efectuarii de servicii consultanta. Cum facem modificarea vectorului fiscal?Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum raportam in Declaratia 390?Donatii. Inregistrari contabile. Declaratia 390Ultimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"