InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In baza articolului 18 pct.10 din OUG 34/2009, in Codul fiscal a fost introdus un nou articol art.1451 Limitari speciale ale dreptului de deducere- conform caruia, in perioada 1 mai 2009 ...
In baza articolului 18 pct.10 din OUG 34/2009, in Codul fiscal a fost introdus un nou articol – art.1451 “Limitari speciale ale dreptului de deducere”- conform caruia, in perioada 1 mai 2009 – 31.12.2010 nu se va deduce taxa pe valoarea adaugata la achizitia de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.
Exceptie fac vehiculele care:
* sunt utilizate exclusiv pentru interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recutare a fortei de munca;
* sunt utilizate pentru transportul cu plata de persoane inclusiv pentru activitatea de taxi;
* sunt utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
* sunt utilizate in scop comercial, in vederea revanzarii.
In normele metodologice s-a reglementat ce inseamna vehicule utilizate pentru interventii, reparatii, paza si protectie, curierat, etc – dar desigur ca acestea nu pot acoperi si nu pot prevede intreaga varietate de cazuri, situatii, care intervin in cadrul desfasurarii actvitatii economice a unui agent economic.
Asa cum rezulta din prevederile de mai sus, vehicule reprezinta practic mijloacele de transport destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane – asadar in aceasta categorie intra si scuterele, motocicletele, ATV –urile sau orice alt vehicul motorizat care indeplineste conditiile de greutate si capacitate, destinat exclusiv transportului de persoane.
Expresia “vehicule exclusiv utilizate pentru transport rutier de persoane” ne conduce de altfel la concluzia ca, in aceasta categorile nu sunt incluse autoutilitarele, masinile prevazute cu 2 /5 locuri si care au si o platforma / portbagaj pentru marfa, camioanele, si alte mijloace de transport care sunt destinate atat transportului mixt (persoane si marfa) cat si transportului integral de marfuri /materiale.
Astfel, daca vom achizitiona dupa data de 1 mai un autotursim care sa aiba caracteristicile de greutate si capacitate prevazute in OUG 34 si nu il vom utiliza pentru activitati exceptate, atunci nu vom avea dret de deducere al TVA.
Prin achizitie de vehicule se intelege cumpararea din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehicului.
Vom trata din punct de vedere contabil operatiunile care se vor impune la inregistrarea in evidenta contabila precum si incidenta fiscala, in cazul in care vom achiztiona un vehicul care sa indeplineasca caracteristicile prevazute in OUG 34 si care nu va fi utilizat pentru activitatile exceptate, analizand pe rand situatiile:
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2023 varianta tiparita
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
- achizitie din Romania;
- import;
- achizitie intracomunitara;
Achizitia prin leasing financiar de mijloace de transport este considerata prestare de servicii – conform art.129 Cod fiscal si punct 7(2) din normele metodologice de aplicare a art.129., doar valoarea reziduala fiind supusa nedeductibilitatii TVA.
In cazul in care valoarea reziduala este inclusa in rate – atunci factura emisa de firma de leasing va trebui sa contina defalcat: rata si valoare reziduala. Pentru rata se va deduce TVA, pentru partea din valoarea reziduala nu se va deduce TVA.
Desigur ca, in functie de clauzele contractului de leasing privind transferul proprietatii bunului – contractul de leasing poate fi reincadrat si este posibil ca in anumite situatii sa nu avem drept de deducere nici pentru TVA aferent ratelor. Astfel de situatie poate aparea atunci cand utilizatorul si-a exerciatat optiunea de achizitie a mijlocului de transport inca de la data semnarii contractului de leasing.
1) Achizitia unui vehicul rutier din Romania:
Din punct de vedere contabil, conform OMEF 1752/2005 cu modificarile si actualizarile ulterioare, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
Astfe, TVA va face parte integral din costul vehiculului daca acesta va fi integral nedeductibil si prin urmare nerecuperabil.
Presupunem ca in luna iunie 2009 vom achizitiona un autoturism care nu va fi utilizat pentru activitati exceptate, in suma de 50.000 lei fara TVA.
Inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
|
%
2133 “Mijloace de transport”
4426 “TVA deductibil” |
= | 404 “Furnizori de imobilizari” |
59.500
50.000 19.500 |
si concomitent:
2133 “Mijloace de transport” = 4426 “TVA deductibil” 19.500
Practic valoarea mijlocului de transport va fi de 59.500 lei. TVA-ul va face parte din costului bunului si va reprezenta astfel o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit prin prisma amortizarii.
Pe Decontul de TVA – inscriem taxa deductibila la randurile 18 si 22 iar la randul 23 “Subtotal taxa dedusa conform art.145 si 147” preluam taxa deductibila de la rd 22 mai putin TVA –ul aferent autoturismului – pentru care nu avem drept de deducere. Presupunand ca TVA –ul deductibil – inclusiv TVA aferent autoturismului era de 20.000 lei se inscrie suma de 20.000 lei la rd.18, se preia si la rd.22 , iar pe randul 23 se declara suma de 500 lei (20.000 -19.500), care se va deduce efectiv.
Astfel, vom avea de plata TVA mai mult la bugetul de stat.
2) Achizitia unui vehicul rutier din import:
Analog ca si la achizitia din Romania, daca TVA este integral nedeductibila si deci nerecuperabila, atunci aceasta va face parte din costul vehiculului.
Contabil, aceasta operatiune se va reflecta astfel:
Plata TVA in vama:
4426 “TVA deductibila” = 5121 “Conturi in lei la banci”/ 5311 “Casa” / 401 “Declarant vamal” 19.500
Receptia vehiculului:
| 2133 “Mijloace de transport” | = |
%
404 “Furnizori de imobilizari”
4426 “TVA deductibil” |
59.500
50.000
19.500 |
Pe Decontul de TVA operatiunile se vor declara in mod similar ca si cele efectuate pentru achizitia din Romania.
3) Achizitia intracomunitara a unui vehicul rutier
Daca TVA este integral nerecuperabila atunci, ca si in celelalte cazuri, aceasta va face parte din costul vehiculului.
Vom analiza urmatoarele situatii:
I) receptia vehiculului are loc in aceeasi luna cand devine exigibila si TVA:
Presupunem ca in data de 10 iunie 2009 achizitionam intracomunitar un autoturism in valoare de 18.000 euro. Factura este emisa in data de 10 iunie, iar autoturismul este receptionat in data de 28 iunie 2009.
a) inregistram taxarea inversa prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturata, la cursul din data de 10 iunie - presupunem ca 1 euro = 4.1 lei.
4426 “TVA deductibil” = 4427 “TVA colectata 14.022 lei
b) efectuam receptia la data de 28 iunie 2009 – presupunem 1 euro = 4.2 lei si inregistram vehiculul incuzand tva nedeductibil in valoarea acestuia astfel:
2133 “Mijloace de transport” = % 89.622 lei
404 “Furnizori de imobilizari”
18.000 eur x4,2 = 75.600
4426 “TVA deductibil” 3.420 eur x4,1 = 14.022
Practic, in valoarea autoturismului TVA se include la cursul din data facturii – atunci cand intervine exigibilitatea acestuia.
Pe decontul de TVA se declara achizitia intracomunitara la randurile 4, 4.1 respectiv la randurile 15, 15.1 si se preia la rd.23 ca TVA deductibila suma rezultata la randul 22 mai putin cu suma de 14.022 – care este integral nedeductibila, ramanand practic numai ca taxa colectata si rezultand astfel prin decont un TVA de plata mai mare.
II) receptia vehiculului are loc intro luna diferita de luna in care devine exigibila TVA:
Presupunem ca in data de 10 iunie 2009 achizitionam intracomunitar un autoturism in valoare de 18.000 euro. Factura este emisa in data de 10 iunie, iar autoturismul este receptionat in data de 28 august 2009.
Tratamentul contabil va fi urmatorul:
a) inregistram taxarea inversa prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturata, la cursul din data de 10 iunie - presupunem ca 1 euro = 4.1 lei
4426 “TVA deductibil” = 4427 “TVA colectata 14.022 lei
si concomitent:
b) inchidem taxa deductibila prin contul 231 “Imobilizari corporale in curs”
231 “Imobilizari corporale in curs” = 4426 “TVA deductibil” 14.022 lei
c) in data de 28 august 2009 efectuam receptia vehiculului – presupunem ca 1 euro = 4 lei
2133 “Mijloace de transport” = % 86.022 lei
404 “Furnizori de imobilizari”
18.000 eur x4 = 72.000
231 “Imobilizari corporale in curs” 3.420 eur x4,1 = 14.022
Desigur, vehiculele pentru care TVA a fost integral nedeductibila, daca se vor vinde, vor fi vandute in regim de scutire de TVA.
De altfel, daca se achitioneaza un vehicul care este utilizat pentru activitatile exceptate, la achizitionare vom deduce TVA. Daca insa vom schimba regimul de utilizare pentru respectivul vehicul si deci nu va mai fi folosit pentru activitati exceptate, atunci, in luna in care s-a modificat destinatia vehiculului se va proceda la ajustari de TVA in favoarea statului, deducand TVA –ul proportional cu perioada in care a fost utilizat pentru activitati execeptate. Perioada de ajustare pentru astfel de mijloace fixe este de 5 ani. Invers, daca vom achizitiona un autoturism care initial nu este destinat utilizarii pentru activitati execeptate dar ulterior va fi destinat activitatilor execptate – la achizitie nu vom deduce TVA dar vom efectua ajustari in favoarea noastra atunci cand vom schimba destinatia acestuia.
Irina Coma, analist www.infoTVA.ro
Consultant fiscal, expert contabil, auditor financiar
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Rating:
Nota: 4.25 din 5 din 2 voturi
Articole similare
Care este regimul fiscal aplicabil bunurilor primite in vederea examinarii, analizei sau testarii? – publicat in septembrie 2007Achizitii pe baza de aviz de insotire a marfii, fara factura. Monografie contabilaStudiu de caz: Schimbarea perioadei fiscale in cazul TVAAchizitie bunuri second-hand din state membre - inregistrarea in scopuri de TVATVA - Cursul valutar pentru calcul tvaUltimele articole
Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?Monografie ACHIZITIE INTRACOMUNITARA neplatitor TVACodul special de TVA 2023: in ce situatii ai nevoie de elAchizitii intracomunitare. 3 exemple detaliateMarti, 7 februarie 2023, termen limita pentru depunerea Declaratiei de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscaleArticole similare
Servicii prestate de nerezidenti. Ce obligatii fiscale apar la impozitul pe veniturile din leasing?Taxa pentru obtinere viza refacturata.Inregistrari contabile. Decont de TVAInregistrare accrual sau reducere. Cum reglam pretul pentru stoc marfa vandut anul trecut?Anularea inregistrarii in scopuri de TVAPFA personalitate juridica - vanzare teren. Completarea Declaratiei UnicaUltimele articole
Vineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Ordinul 14/2023: Din 1 aprilie facturile la gaze pot fi esalonate, la cerere, pe o perioada de minimum 3 luniSAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?PFA inregistrat in 2023. Ce obligatii fiscale are?Articole similare
Noi criterii pentru inregistrarea societatilor in scopuri de TVA. Opinia consultantuluiAchizitii intracomunitare. AutofacturaImpozit nerezidenti drept utilizare softContribuabili inactivi. Ce obligatii apar cand ANAF anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA?CODUL FISCAL 2010 TITLUL II - Capitolul V - Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscaleUltimele articole
Vineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Impozite pe salarii si contributii sociale. Care este termenul de declarare si de plata?Declaratia 101: Ce modificari a suferit formularul prin Ordinul 310/2023 si care sunt noile instructiuni de completareCum pot trece microintreprinderile la plata impozitului pe profit in 2023?SAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Articole similare
Servicii transport - tratament TVAStudiu de caz: Deductibilitatea TVA in cazul unui contract de leasingComisia Europeana: TAXA pe tranzactiile financiare in cadrul cooperarii consolidateUltimele actualizari: Declaratiile 100, 112, 300, 394, 390, 710. Descarca aiciOficial AFP: Sume platite de beneficiari pentru rezilierea anticipata a contractelor de tip abonament. Tratament TVAUltimele articole
Ordinul 14/2023: Din 1 aprilie facturile la gaze pot fi esalonate, la cerere, pe o perioada de minimum 3 luniSAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Luni, 27 martie 2023, este termenul limita de depunere a 8 declaratii fiscaleCum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?CAND si CUM se solicita inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Aplicatia REVISAL a fost actualizata! Acum poate fi introdus si contractul de munca temporara cu clauza de telemuncaTaxa auto si impozitul pe cladiri. Ce diferente de impozitare exista pentru persoanele fizice si cele juridice?Prevederi legale privind insolventa persoanelor fiziceMarti, 7 februarie 2023, termen limita pentru depunerea Declaratiei de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscaleRegim fiscal TVA in Romania pentru achizitiile intracomunitare de bunuriUltimele articole
Vineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Ghid ANAF pentru persoanele fizice care obtin venituri din activitati de infrumusetareImpozite pe salarii si contributii sociale. Care este termenul de declarare si de plata?Declaratia 101: Ce modificari a suferit formularul prin Ordinul 310/2023 si care sunt noile instructiuni de completareCum pot trece microintreprinderile la plata impozitului pe profit in 2023?
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA in 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"
