Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.

TVA pentru achizitia de vehicule in spiritul OUG 34 per 2009 si al HG 488 per 2009

de Infotva.ro la 04 Iun. 2009
Tags: achizitie intracomunitara, tva, codul fiscal, taxa,

In baza articolului 18 pct.10 din OUG 34/2009, in Codul fiscal a fost introdus un nou articol – art.1451 “Limitari speciale ale dreptului de deducere”- conform caruia, in perioada 1 mai 2009 ...

In baza articolului 18 pct.10 din OUG 34/2009, in Codul fiscal a fost introdus un nou articol – art.1451 “Limitari speciale ale dreptului de deducere”- conform caruia, in perioada 1 mai 2009 – 31.12.2010 nu se va deduce taxa pe valoarea adaugata la achizitia de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.

Exceptie fac vehiculele care:

* sunt utilizate exclusiv pentru interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recutare a fortei de munca; 

*  sunt utilizate pentru transportul cu plata de persoane inclusiv pentru activitatea de taxi; 

*  sunt utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational; 

* sunt utilizate in scop comercial, in vederea revanzarii.

In normele metodologice s-a reglementat ce inseamna vehicule utilizate pentru interventii, reparatii, paza si protectie, curierat, etc – dar desigur ca acestea nu pot acoperi si nu pot prevede intreaga varietate de cazuri, situatii, care intervin in cadrul desfasurarii actvitatii economice a unui agent economic.

Asa cum rezulta din prevederile de mai sus, vehicule reprezinta practic mijloacele de transport destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane – asadar in aceasta categorie intra si scuterele, motocicletele, ATV –urile sau orice alt vehicul motorizat care indeplineste conditiile de greutate si capacitate, destinat exclusiv transportului de persoane.

Expresia “vehicule exclusiv utilizate pentru transport rutier de persoane” ne conduce de altfel la concluzia ca, in aceasta categorile nu sunt incluse autoutilitarele, masinile prevazute cu 2 /5 locuri si care au si o platforma / portbagaj pentru marfa, camioanele, si alte mijloace de transport care sunt destinate atat transportului mixt (persoane si marfa) cat si transportului integral de marfuri /materiale.

Astfel, daca vom achizitiona dupa data de 1 mai un autotursim care sa aiba caracteristicile de greutate si capacitate prevazute in OUG 34 si nu il vom utiliza pentru activitati exceptate, atunci nu vom avea dret de deducere al TVA.

37 documente utile pentru Asociatiile de Proprietari
37 documente utile pentru Asociatiile de Proprietari

Vezi detalii

Achizitii de servicii din afara Romaniei
Achizitii de servicii din afara Romaniei

Vezi detalii

PFA. Contributii, Taxe, Impozite si Deduceri
PFA. Contributii, Taxe, Impozite si Deduceri

Vezi detalii

Prin achizitie de vehicule se intelege cumpararea din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehicului.

Vom trata din punct de vedere contabil operatiunile care se vor impune la inregistrarea in evidenta contabila precum si incidenta fiscala, in cazul in care vom achiztiona un vehicul care sa indeplineasca caracteristicile prevazute in OUG 34 si care nu va fi utilizat pentru activitatile exceptate, analizand pe rand situatiile:

- achizitie din Romania;
- import;
- achizitie intracomunitara;

Achizitia prin leasing financiar de mijloace de transport este considerata prestare de servicii – conform art.129 Cod fiscal si punct 7(2) din normele metodologice de aplicare a art.129., doar valoarea reziduala fiind supusa nedeductibilitatii TVA.

In cazul in care valoarea reziduala este inclusa in rate – atunci factura emisa de firma de leasing va trebui sa contina defalcat: rata si valoare reziduala. Pentru rata se va deduce TVA, pentru partea din valoarea reziduala nu se va deduce TVA.

Desigur ca, in functie de clauzele contractului de leasing privind transferul proprietatii bunului – contractul de leasing poate fi reincadrat si este posibil ca in anumite situatii sa nu avem drept de deducere nici pentru TVA aferent ratelor. Astfel de situatie poate aparea atunci cand utilizatorul si-a exerciatat optiunea de achizitie a mijlocului de transport inca de la data semnarii contractului de leasing.

1) Achizitia unui vehicul rutier din Romania:

Din punct de vedere contabil, conform OMEF 1752/2005 cu modificarile si actualizarile ulterioare, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

Astfe, TVA va face parte integral din costul vehiculului daca acesta va fi integral nedeductibil si prin urmare nerecuperabil.

Presupunem ca in luna iunie 2009 vom achizitiona un autoturism care nu va fi utilizat pentru activitati exceptate, in suma de 50.000 lei fara TVA.
Inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:

%
2133 “Mijloace de transport”
4426 “TVA deductibil”
=  404 “Furnizori de imobilizari”
59.500
50.000
19.500

  

si concomitent:

2133 “Mijloace de transport”        =                4426 “TVA deductibil”        19.500

Practic valoarea mijlocului de transport va fi de 59.500 lei. TVA-ul va face parte din costului bunului si va reprezenta astfel o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit prin prisma amortizarii.

Pe Decontul de TVA – inscriem taxa deductibila la randurile 18 si 22 iar la randul 23 “Subtotal taxa dedusa conform art.145 si 147” preluam taxa deductibila de la rd 22 mai putin TVA –ul aferent autoturismului – pentru care nu avem drept de deducere. Presupunand ca TVA –ul deductibil – inclusiv TVA aferent autoturismului era de 20.000 lei  se inscrie suma de 20.000 lei la rd.18, se preia si la rd.22 , iar pe randul 23 se declara suma de 500 lei (20.000 -19.500), care se va deduce efectiv.

Astfel, vom avea de plata TVA mai mult la bugetul de stat.

2) Achizitia unui vehicul rutier din import:

Analog ca si la achizitia din Romania, daca TVA este integral nedeductibila si deci nerecuperabila, atunci aceasta va face parte din costul vehiculului.
Contabil, aceasta operatiune se va reflecta astfel:

Plata TVA in vama: 

4426 “TVA deductibila”            = 5121 “Conturi in lei la banci”/ 5311 “Casa” / 401      “Declarant vamal” 19.500

Receptia vehiculului:

2133 “Mijloace de transport”  =
 %
404 “Furnizori de imobilizari”
4426 “TVA deductibil”
59.500
50.000  
19.500


 

Pe Decontul de TVA operatiunile se vor declara in mod similar ca si cele efectuate pentru achizitia din Romania.

3) Achizitia intracomunitara a unui vehicul rutier

Daca TVA este integral nerecuperabila atunci, ca si in celelalte cazuri, aceasta va face parte din costul vehiculului.

Vom analiza urmatoarele situatii:

I) receptia vehiculului are loc in aceeasi luna cand devine exigibila si TVA:
Presupunem ca in data de 10 iunie 2009 achizitionam intracomunitar un autoturism in valoare de 18.000 euro. Factura este emisa in data de 10 iunie, iar autoturismul este receptionat in data de 28 iunie 2009.

a) inregistram taxarea inversa prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturata, la cursul din data de 10 iunie - presupunem ca 1 euro = 4.1 lei.

         4426 “TVA deductibil”                =         4427 “TVA colectata       14.022 lei

b) efectuam receptia la data de 28 iunie 2009 – presupunem 1 euro = 4.2 lei si inregistram vehiculul incuzand tva nedeductibil in valoarea acestuia astfel:

 

2133 “Mijloace de transport”                     =                         %        89.622 lei 

                                                            404 “Furnizori de imobilizari”
                                                   18.000 eur x4,2 = 75.600
                                                      4426 “TVA deductibil” 3.420 eur x4,1 = 14.022

Practic, in valoarea autoturismului TVA se include la cursul din data facturii – atunci cand intervine exigibilitatea acestuia.

Pe decontul de TVA se declara achizitia intracomunitara la randurile 4, 4.1 respectiv la randurile 15, 15.1 si se preia la rd.23 ca TVA deductibila suma rezultata la randul 22 mai putin cu suma de 14.022 – care este integral nedeductibila, ramanand practic numai ca taxa colectata si rezultand astfel prin decont un TVA de plata mai mare.

II) receptia vehiculului are loc intro luna diferita de luna in care devine exigibila TVA:

Presupunem ca in data de 10 iunie 2009 achizitionam intracomunitar un autoturism in valoare de 18.000 euro. Factura este emisa in data de 10 iunie, iar autoturismul este receptionat in data de 28 august 2009.

Tratamentul contabil va fi urmatorul:
a)
inregistram taxarea inversa prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturata, la cursul din data de 10 iunie - presupunem ca 1 euro = 4.1 lei

4426 “TVA deductibil”                =                 4427 “TVA colectata     14.022 lei

si concomitent:

b) inchidem taxa deductibila prin contul 231 “Imobilizari corporale in curs”

231 “Imobilizari corporale in curs” =              4426 “TVA deductibil” 14.022 lei

c) in data de 28 august 2009 efectuam receptia vehiculului – presupunem ca 1 euro = 4 lei

2133 “Mijloace de transport”       =                             %                        86.022 lei
                                                      404 “Furnizori de imobilizari” 

                                                18.000 eur x4 = 72.000
                                            231 “Imobilizari corporale in curs” 3.420 eur x4,1 = 14.022

Desigur, vehiculele pentru care TVA a fost integral nedeductibila, daca se vor vinde, vor fi vandute in regim de scutire de TVA.

De altfel, daca se achitioneaza un vehicul care este utilizat pentru activitatile exceptate, la achizitionare vom deduce TVA. Daca insa vom schimba regimul de utilizare pentru respectivul vehicul si deci nu va mai fi folosit pentru activitati exceptate, atunci, in luna in care s-a modificat destinatia vehiculului se va proceda la ajustari de TVA in favoarea statului, deducand TVA –ul proportional cu perioada in care a fost utilizat pentru activitati execeptate. Perioada de ajustare pentru astfel de mijloace fixe este de 5 ani. Invers, daca vom achizitiona un autoturism care initial nu este destinat utilizarii pentru activitati execeptate dar ulterior va fi destinat activitatilor execptate – la achizitie nu vom deduce TVA dar vom efectua ajustari in favoarea noastra atunci cand vom schimba destinatia acestuia.

Irina Coma, analist www.infoTVA.ro
Consultant fiscal, expert contabil, auditor financiar

Autor:

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Votati articolul "TVA pentru achizitia de vehicule in spiritul OUG 34 per 2009 si al HG 488 per 2009":
Rating:

Nota: 4.25 din 5 din 2 voturi





Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special "Cote reduse de TVA in 2019"
Club Contabilitate

VIDEO

X
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special.

"Cote reduse de TVA in 2019"
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016