InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In baza articolului 18 pct.10 din OUG 34/2009, in Codul fiscal a fost introdus un nou articol art.1451 Limitari speciale ale dreptului de deducere- conform caruia, in perioada 1 mai 2009 ...
In baza articolului 18 pct.10 din OUG 34/2009, in Codul fiscal a fost introdus un nou articol – art.1451 “Limitari speciale ale dreptului de deducere”- conform caruia, in perioada 1 mai 2009 – 31.12.2010 nu se va deduce taxa pe valoarea adaugata la achizitia de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.
Exceptie fac vehiculele care:
* sunt utilizate exclusiv pentru interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recutare a fortei de munca;
* sunt utilizate pentru transportul cu plata de persoane inclusiv pentru activitatea de taxi;
* sunt utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
* sunt utilizate in scop comercial, in vederea revanzarii.
In normele metodologice s-a reglementat ce inseamna vehicule utilizate pentru interventii, reparatii, paza si protectie, curierat, etc – dar desigur ca acestea nu pot acoperi si nu pot prevede intreaga varietate de cazuri, situatii, care intervin in cadrul desfasurarii actvitatii economice a unui agent economic.
Asa cum rezulta din prevederile de mai sus, vehicule reprezinta practic mijloacele de transport destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane – asadar in aceasta categorie intra si scuterele, motocicletele, ATV –urile sau orice alt vehicul motorizat care indeplineste conditiile de greutate si capacitate, destinat exclusiv transportului de persoane.
Expresia “vehicule exclusiv utilizate pentru transport rutier de persoane” ne conduce de altfel la concluzia ca, in aceasta categorile nu sunt incluse autoutilitarele, masinile prevazute cu 2 /5 locuri si care au si o platforma / portbagaj pentru marfa, camioanele, si alte mijloace de transport care sunt destinate atat transportului mixt (persoane si marfa) cat si transportului integral de marfuri /materiale.
Astfel, daca vom achizitiona dupa data de 1 mai un autotursim care sa aiba caracteristicile de greutate si capacitate prevazute in OUG 34 si nu il vom utiliza pentru activitati exceptate, atunci nu vom avea dret de deducere al TVA.
Prin achizitie de vehicule se intelege cumpararea din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehicului.
Vom trata din punct de vedere contabil operatiunile care se vor impune la inregistrarea in evidenta contabila precum si incidenta fiscala, in cazul in care vom achiztiona un vehicul care sa indeplineasca caracteristicile prevazute in OUG 34 si care nu va fi utilizat pentru activitatile exceptate, analizand pe rand situatiile:
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025
Agenda Fiscala a Contabilului 2025
SAF-T Ghid de raportare corecta
- achizitie din Romania;
- import;
- achizitie intracomunitara;
Achizitia prin leasing financiar de mijloace de transport este considerata prestare de servicii – conform art.129 Cod fiscal si punct 7(2) din normele metodologice de aplicare a art.129., doar valoarea reziduala fiind supusa nedeductibilitatii TVA.
In cazul in care valoarea reziduala este inclusa in rate – atunci factura emisa de firma de leasing va trebui sa contina defalcat: rata si valoare reziduala. Pentru rata se va deduce TVA, pentru partea din valoarea reziduala nu se va deduce TVA.
Desigur ca, in functie de clauzele contractului de leasing privind transferul proprietatii bunului – contractul de leasing poate fi reincadrat si este posibil ca in anumite situatii sa nu avem drept de deducere nici pentru TVA aferent ratelor. Astfel de situatie poate aparea atunci cand utilizatorul si-a exerciatat optiunea de achizitie a mijlocului de transport inca de la data semnarii contractului de leasing.
1) Achizitia unui vehicul rutier din Romania:
Din punct de vedere contabil, conform OMEF 1752/2005 cu modificarile si actualizarile ulterioare, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
Astfe, TVA va face parte integral din costul vehiculului daca acesta va fi integral nedeductibil si prin urmare nerecuperabil.
Presupunem ca in luna iunie 2009 vom achizitiona un autoturism care nu va fi utilizat pentru activitati exceptate, in suma de 50.000 lei fara TVA.
Inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
|
%
2133 “Mijloace de transport”
4426 “TVA deductibil” |
= | 404 “Furnizori de imobilizari” |
59.500
50.000 19.500 |
si concomitent:
2133 “Mijloace de transport” = 4426 “TVA deductibil” 19.500
Practic valoarea mijlocului de transport va fi de 59.500 lei. TVA-ul va face parte din costului bunului si va reprezenta astfel o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit prin prisma amortizarii.
Pe Decontul de TVA – inscriem taxa deductibila la randurile 18 si 22 iar la randul 23 “Subtotal taxa dedusa conform art.145 si 147” preluam taxa deductibila de la rd 22 mai putin TVA –ul aferent autoturismului – pentru care nu avem drept de deducere. Presupunand ca TVA –ul deductibil – inclusiv TVA aferent autoturismului era de 20.000 lei se inscrie suma de 20.000 lei la rd.18, se preia si la rd.22 , iar pe randul 23 se declara suma de 500 lei (20.000 -19.500), care se va deduce efectiv.
Astfel, vom avea de plata TVA mai mult la bugetul de stat.
2) Achizitia unui vehicul rutier din import:
Analog ca si la achizitia din Romania, daca TVA este integral nedeductibila si deci nerecuperabila, atunci aceasta va face parte din costul vehiculului.
Contabil, aceasta operatiune se va reflecta astfel:
Plata TVA in vama:
4426 “TVA deductibila” = 5121 “Conturi in lei la banci”/ 5311 “Casa” / 401 “Declarant vamal” 19.500
Receptia vehiculului:
| 2133 “Mijloace de transport” | = |
%
404 “Furnizori de imobilizari”
4426 “TVA deductibil” |
59.500
50.000
19.500 |
Pe Decontul de TVA operatiunile se vor declara in mod similar ca si cele efectuate pentru achizitia din Romania.
3) Achizitia intracomunitara a unui vehicul rutier
Daca TVA este integral nerecuperabila atunci, ca si in celelalte cazuri, aceasta va face parte din costul vehiculului.
Vom analiza urmatoarele situatii:
I) receptia vehiculului are loc in aceeasi luna cand devine exigibila si TVA:
Presupunem ca in data de 10 iunie 2009 achizitionam intracomunitar un autoturism in valoare de 18.000 euro. Factura este emisa in data de 10 iunie, iar autoturismul este receptionat in data de 28 iunie 2009.
a) inregistram taxarea inversa prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturata, la cursul din data de 10 iunie - presupunem ca 1 euro = 4.1 lei.
4426 “TVA deductibil” = 4427 “TVA colectata 14.022 lei
b) efectuam receptia la data de 28 iunie 2009 – presupunem 1 euro = 4.2 lei si inregistram vehiculul incuzand tva nedeductibil in valoarea acestuia astfel:
2133 “Mijloace de transport” = % 89.622 lei
404 “Furnizori de imobilizari”
18.000 eur x4,2 = 75.600
4426 “TVA deductibil” 3.420 eur x4,1 = 14.022
Practic, in valoarea autoturismului TVA se include la cursul din data facturii – atunci cand intervine exigibilitatea acestuia.
Pe decontul de TVA se declara achizitia intracomunitara la randurile 4, 4.1 respectiv la randurile 15, 15.1 si se preia la rd.23 ca TVA deductibila suma rezultata la randul 22 mai putin cu suma de 14.022 – care este integral nedeductibila, ramanand practic numai ca taxa colectata si rezultand astfel prin decont un TVA de plata mai mare.
II) receptia vehiculului are loc intro luna diferita de luna in care devine exigibila TVA:
Presupunem ca in data de 10 iunie 2009 achizitionam intracomunitar un autoturism in valoare de 18.000 euro. Factura este emisa in data de 10 iunie, iar autoturismul este receptionat in data de 28 august 2009.
Tratamentul contabil va fi urmatorul:
a) inregistram taxarea inversa prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturata, la cursul din data de 10 iunie - presupunem ca 1 euro = 4.1 lei
4426 “TVA deductibil” = 4427 “TVA colectata 14.022 lei
si concomitent:
b) inchidem taxa deductibila prin contul 231 “Imobilizari corporale in curs”
231 “Imobilizari corporale in curs” = 4426 “TVA deductibil” 14.022 lei
c) in data de 28 august 2009 efectuam receptia vehiculului – presupunem ca 1 euro = 4 lei
2133 “Mijloace de transport” = % 86.022 lei
404 “Furnizori de imobilizari”
18.000 eur x4 = 72.000
231 “Imobilizari corporale in curs” 3.420 eur x4,1 = 14.022
Desigur, vehiculele pentru care TVA a fost integral nedeductibila, daca se vor vinde, vor fi vandute in regim de scutire de TVA.
De altfel, daca se achitioneaza un vehicul care este utilizat pentru activitatile exceptate, la achizitionare vom deduce TVA. Daca insa vom schimba regimul de utilizare pentru respectivul vehicul si deci nu va mai fi folosit pentru activitati exceptate, atunci, in luna in care s-a modificat destinatia vehiculului se va proceda la ajustari de TVA in favoarea statului, deducand TVA –ul proportional cu perioada in care a fost utilizat pentru activitati execeptate. Perioada de ajustare pentru astfel de mijloace fixe este de 5 ani. Invers, daca vom achizitiona un autoturism care initial nu este destinat utilizarii pentru activitati execeptate dar ulterior va fi destinat activitatilor execptate – la achizitie nu vom deduce TVA dar vom efectua ajustari in favoarea noastra atunci cand vom schimba destinatia acestuia.
Irina Coma, analist www.infoTVA.ro
Consultant fiscal, expert contabil, auditor financiar
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Operatiune de achizitie urmata de export. Ce tratament contabil si fiscal aplicam?Calendar ANAF: Declaratii scadente in 7 octombrie 2024Marfuri prelucrate in statul strain. Cum facem inregistrarea directa in scopuri de TVA in Romania?ACHIZITIE INTRACOMUNITARA. Cum procedam la lipsa receptie si emiterea facturii?Deducerea TVA. In ce conditii poate fi exercitata?Ultimele articole
ACHIZITIE INTRACOMUNITARA. Cand si cum se face trecerea la TVA lunarACHIZITIE INTRACOMUNITARA. 4 obligatii care NU le revin firmelor neplatitoare de TVAComert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaACHIZITIE INTRACOMUNITARA. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaAchizitii intracomunitare: Cand este necesar codul de TVA si cum sa il obtiiArticole similare
Clauza contract livrare intracomunitara. Cum procedam privind avizul de insotire?Cum inregistreaza o firma in faliment taxa de reziliere. Este posibila deducerea TVA?Luni, 7 noiembrie a.c., termen pentru Declaratia 092Lista operatiunilor scutite de TVA in 2024 si studii de caz utileANAF modifica mai multe declaratii si formulare privind TVA si raportari, intre care si Declaratia 204Ultimele articole
Ce cote TVA se vor aplica din 1 august 2025 pentru jocurile de norocNoi cote TVA. Ce regim fiscal se aplica din august 2025 in domeniul turismuluiFactura electrica. Cota pentru facturile de pana la 31 iulie 2025, in contextul majorarii TVATVA 9% la achizitia unei singure locuinte, pana in iulie 2026. Conditii si termene-limitaModificare cote TVA. Regim fiscal pentru facturi emise dupa 1 august 2025Articole similare
Guvernul a decis: se majoreaza plafonul pana la 65.000 euro. PFA si microintreprinderile, scutite de inregistrarea TVACine depune in luna mai Formularul 221?Calendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024D216 in 2024: Pana cand poate fi depus formularul si cine are aceasta obligatieE-Transport. Firmele care lucreaza in sistem lohn sunt OBLIGATE sa declare bunurile care nu intra in categoria celor cu risc fiscal?Ultimele articole
Noi cote TVA. Ce regim fiscal se aplica din august 2025 in domeniul turismuluiMajorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicale-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVANeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiD700 in 2025. Completare D700 pentru reinregistrare in scopuri de TVAArticole similare
Cine e obligat sa depuna raportul de evaluare? Specialistul raspundeDeclaratia 390: factura de transport de la furnizor strain, cod invalid de TVAStudiu de caz: Achizitie intracomunitara din Germania: active cu montaj efectuat de furnizorInformare ANAF cu privire la Registrul achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5 %Persoane fizice care folosesc platformele Bolt si Uber. Care este impozitul datorat si cum se declara la ANAF?Ultimele articole
Panourile fotovoltaice. Reguli, cote TVA si TAXA de timbru verdeTollRo. Noua TAXA de drum pentru transportatori, cu aplicabilitate din 2026TAXArea inversa generalizata. Risc fiscal sau reforma?SAF-T si erorile XML. De ce apare problema si cum o rezolviTVA imobiliare. Conditii pentru aplicarea cotei de TVA de 9%Articole similare
Anularea inregistrarii TVA, obligatia ajustarii sumei de TVA si reinregistrarea. Cum vom proceda?Cantina. Aplicare cota TVA incepand cu 1 noiembrie 2018\"Invitatie\" la cooperare cu organul fiscal (ca de nu...)Cand colecteaza o societate TVA in cazul bunurilor degradate?OUG 111 din 2013 aduce noi reglementari aplicabile in 2014Ultimele articole
Ce cote TVA se vor aplica din 1 august 2025 pentru jocurile de norocNoi cote TVA. Ce regim fiscal se aplica din august 2025 in domeniul turismuluiGhidul surselor de finantare pentru IMM-uri: Cum alegi solutia potrivita pentru afacerea taFactura electrica. Cota pentru facturile de pana la 31 iulie 2025, in contextul majorarii TVATVA 9% la achizitia unei singure locuinte, pana in iulie 2026. Conditii si termene-limita
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
