Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In randurile de mai jos, subiectul analizei noastre il constituie o societate X care achizitioneaza utilaje din import pe care hotaraste sa le vanda unui IFN sub forma unui leaseback financiar. Drept urmare, emite catre IFN o factura de vanzare cu suma utilajelor achizitionate si primeste banii in cont din partea IFN-ului. Vom vedea care este monografia intregului proces de la achizitia utilajelor si pana la emiterea facturii de rata leasing financiar, precum si daca utilajele se mai amortizeaza. De asemenea, stabilim care este nota contabila pentru factura de vanzare emisa de societatea X catre IFN.
Din punct de vedere contabil, operatiunea de leaseback este tratata la punctul 219 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, astfel:
"219. O tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing (leaseback) se contabilizeaza in functie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzactia reprezinta un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul avand rol de garantie.
Entitatea beneficiara a finantarii (locatarul) nu va recunoaste in contabilitate operatiunea de vanzare a activului, nefiind indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor. Activul ramane inregistrat in continuare la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operatiunea de finantare va fi evidentiata prin articolul contabil 512 "Conturi curente la banci" = 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", urmand ca dobanda si alte costuri ale finantarii, potrivit contractelor incheiate, sa fie inregistrate conform prezentelor reglementari.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adaugata, au loc doua operatiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuata de locatar, si operatiunea de leasing, efectuata de locator, pentru care taxa pe valoarea adaugata se evidentiaza potrivit legii;
b) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing operational, entitatea vanzatoare contabilizeaza o tranzactie de vanzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenta a activului si a sumelor incasate sau de incasat si a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operatiunea de inchiriere a activului in regim de leasing operational se contabilizeaza de utilizator conform prezentelor reglementari, respectiv pe seama contului de profit si pierdere."

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Asadar, din acest text de lege se intelege clar si fara echivoc faptul ca, in cazul operatiunii de leasback, ce are ca efect un leasing financiar, locatarul (societatea care a achizitionat initial bunurile), chiar daca le vinde finantatorului, nu va recunoaste in contabilitatea sa operatiunea de vanzare a bunurilor catre finantator si nici operatiunea de (re)intrare a acestora in patrimoniul sau. Societatea va recunoaste doar primirea finantarii si va inregistra dobanda si comisioanele alocate contractului de leasing.
Bunurile raman, in continuare, inregistrate in contabilitatea societatii, care va continua sa le amortizeze in aceleasi conditii ca pana la incheierea contractului de leaseback.
Ca urmare, leaseback-ul presupune efectuarea concomitenta a doua operatiuni:
- prima - este cea de vanzare a bunurilor detinute de un proprietar vanzator catre o firma de leasing, in shimbul obtinerii unei sume de bani (a unui imprumut);
- a doua - este cea de obtinere inapoi a imobilizarilor de catre proprietarul initial, insa printr-un contract de leasing (financiar sau operational) - printr-o finantare -, platind finantatorului / locatorului ratele aferente (de fapt, ce-a de-a doua operatiune reprezinta modalitatea de rambursare a ratelor aferente imprumutului, sub forma unui contract de leasing financiar sau sub forma unui contract de leasing operational).
Practic, leasebackul reprezinta operatiunea de a obtine o finantarea, punand garantie un bun.
Referitor la TVA, sunt aplicabile prevederile art. 272 din Codul fiscal, referitoare la schimbul de bunuri sau servicii, in care se arata:
"In cazul unei operaţiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata."
Astfel, asa cum rezulta si din prevederile contabile citate mai sus, proprietarul vanzator devenit utilizator al bunului predat / primit in sistem de leaseback trebuie sa emita o factura pentru a colecta.
TVA aferenta operatiunii de vanzare a bunului catre firma de leasing. Utilizatorul, daca a emis factura de vanzare a bunurilor catre societatea de leasing, va inregistra in contabilitatea sa doar TVA colectata, deoarece, asa cum prevede si reglementarea contabila, aceasta operatiune nu genereaza venituri si cheltuieli.
Pe scurt, la proprietarul-utilizator (locatar) vom avea urmatoarele abordari pentru bunul este primit inapoi in sistem de leasing financiar:
- nu va inregistra vanzarea bunului catre finantator, deci nu va avea venituri si cheltuieli din cedarea activelor;
- bunul va ramane in continuare in evidenta sa, calculind in continuare amortizarea acestuia, aplicand tratamentul fiscal prevazut la art. 29 din codul fiscal;
- va inregistra imprumutul primit de la finantator prin formula 5121 = 167;
- va inregistra, extracontabil, dobanda aferenta contractului de leasing financiar;
- va emite o factura numai TVA colectata aferenta operatiunii de vanzare a bunului catre finantator (chiar daca in contabilitate bunul nu va iesi efectiv) sau va inregistra doar TVA colectata din factura emisa; in declaratia 394, fasctura de vanzare se raporteaza integral;
- va inregistra, lunar, factura de la finantator cu ratele, dobanda, celelalte costuri (gen comision leasing, asigurare etc) si TVA deductibila, aplicand tratamentul fiscal de deductibilitate aferent unui serviciu destinat realizarii de operatiuni taxabile, potrivit art. 297 alin. (4) lit. a) din codul fiscal.
Monografia contabila la utilizatorul-proprietar, imbinata cu tratamentul fiscal, este urmatoarea, in cazul in care bunul este primit inapoi printr-un contract de leasing financiar:
1. achizitia utilajelor din import, valoarea de achizitie fiind determinata prin inmultirea valorii in valuta cu cursul BNR valabil la data facturii (nu se utilizeaza cursul vamal pentru inregistrarea bunurilor din import):
2131 = 404 valuta * curs BNR valabil la data facturii
2. inregistrarea drepturilor vamale, pe baza declaratiei vamale de import:
- TVA in vama:
4426 = 446 / analitic TVA
- taxe vamale:
2131 = 446 / analitic taxe vamale
3. plata furnizor:
401 = 5124
si, concomitent, inregistrarea diferentelor de curs valutar:
401 = 765 sau 665 = 5124
4. plata drepturilor vamale:
446 / analitic TVA = 5121
446 / analitic taxe vamale = 5121
5. amortizare lunara utilaje incepand din luna urmatoare celei in care acestea au fost puse in functiune:
6811 = 2813
6. emiterea facturii pentru vanzarea bunurilor, dar inregistrarea doar a TVA colectata, aferenta valorii bunului, stabilita prin contract:
461 = 4427
7. incasarea facturii:
5121 = 461
8. inregistrarea imprumutului primit de la finantator:
512x = 167
9. inregistrarea dobinzii aferente contractului de leasing financiar, in evidenta extracontabila, in conformitate cu prevederile art. 215 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
Debit 8051 dobanda integrala conform contractului de leasing
10. lunar, inregistrarea facturii de la societatea de leasing, cu rata scadenta, dobanda si asigurarea:
% = 404
167
666
613
4426
11. diminuarea dobanzii de plata din contul extracontabil:
Credit 8051 - cu suma lunara din factura, fara TVA
12. in cazul in care la contractul de leasing sunt atasate diverse comisioane, acestea trebuie recunoscute in valoarea imibilizarilor, conform punctului 8 alin. (6) din reglementarile contabile:
2131 = 404 valoarea comisioanelor facturate integral de catre IFN:
13. Inregistrarea amortizarii lunare - se pastreaza, in continuare, amortizarea utilajelor, dar recalculata pe baza noii valori ramase, rezultata dupa includerea comisioanelor in valoarea acestora, raportata la durta ramasa:
6811 = 2813
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si Consultant fiscal

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Achizitie si vanzare de bunuri cu transport din stat tert in comunitateCalcularea impozitului pe profit pentru anul 2021 in cazul aplicarii reducerilor conform OUG 153/2020TVA protocol in diferite situatii in 2013. Fii la curent cu modificarile!Restituire TVA prin sistemul tax free. Model MONOGRAFIE CONTABILAMONOGRAFIE CONTABILA pentru amenzile de circulatieUltimele articole
Prosumator. Obligatii fiscale si MONOGRAFIE CONTABILA explicataVoucher emag. MONOGRAFIE CONTABILA pentru achizitia de vouchere emagNeplatitor de TVA. MONOGRAFIE CONTABILA in cazul importului de bunuriComert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE CONTABILA utilaVanzare teren. Cum se calculeaza plafonul TVA in cazul unei vanzari de terenArticole similare
Peste 600.000 de entitati economice afectate de OMFP 1802/2014LEASEBACK | Ce inregistrari contabile facem si ce regim TVA aplicam?Leasing financiar. Ce regim TVA aplicam si cum intocmim monografiaContract de LEASEBACK si leasing financiar. Cum facem amortizarea fiscala?Ultima ora: Legislatia contabila a suferit modificariUltimele articole
Cum sa rezolvati de 2 ori mai multe probleme de contabilitate intr-un timp de 2 ori mai scurtFactura de vanzare teren si cladire. Cum inregistram factura?Achizitie auto second-hand din Germania. Regim TVACe regim TVA aplicam pentru o achizitie auto second-hand dintr-un stat membru UE?Reziliere contract de leasing. Inregistrari contabileArticole similare
Inregistrari marfa lipsa la receptie. Tratament TVAAchizitia unui autoturism din Germania sub incidenta TVA-uluiTratament creante neincasateCesiune contract leasing. Cum gestionam TVA-ul dedus?Achizitii intracomunitare mostre. Cum facem inregistrarea facturii?Ultimele articole
Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si INREGISTRARI CONTABILETVA de recuperat. Cand se prescrie si o MONOGRAFIE utila contribuabililorCum trebuie declarat impozitul pe profit pentru trim. III 2024. Speta importantaLeasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVARegistrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaArticole similare
E-Factura. Speta utila cu privire la data de inregistrare a facturii electroniceTichete de masa de 100 lei si premii in bani pentru persoanele care se vaccineaza impotriva Covid-19Notificare la iesirea din sistemul TVA la incasare. Cifra de afaceri in 2013Procedura si conditiile de autorizare pentru antrepozitul de TVAAchizitii materiale/servicii cu bonuri fiscale care nu contin codul de inregistrare in scop de TVA. Studiu de cazUltimele articole
Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicale-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVANeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiD700 in 2025. Completare D700 pentru reinregistrare in scopuri de TVAFirme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESArticole similare
Ce obligatii apar la inregistrarea contractelor de leasing incheiate cu nerezidenti?OUG 138/2020. Noi modificari privind Programul IMM LEASING de ECHIPAMENTE si UTILAJE. Accesul la finantare va fi mai flexibilCasare utilaj achizitionat in LEASING FINANCIAR. Ce implicatii fiscale apar?Transfer si plata chirie. Ce tratament fiscal si contabil se aplica?LEASING FINANCIAR. Cum stabilim cursul valutar utilizat la inregistrarea ratelor de leasing?Ultimele articole
Ajustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingAjustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui LEASING FINANCIARLEASING FINANCIAR autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAImpozitul auto: cum se calculeaza si unde il platestiProfit reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit in trim. III 2023
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"