Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In randurile de mai jos, subiectul analizei noastre il constituie o societate X care achizitioneaza utilaje din import pe care hotaraste sa le vanda unui IFN sub forma unui leaseback financiar. Drept urmare, emite catre IFN o factura de vanzare cu suma utilajelor achizitionate si primeste banii in cont din partea IFN-ului. Vom vedea care este monografia intregului proces de la achizitia utilajelor si pana la emiterea facturii de rata leasing financiar, precum si daca utilajele se mai amortizeaza. De asemenea, stabilim care este nota contabila pentru factura de vanzare emisa de societatea X catre IFN.
Din punct de vedere contabil, operatiunea de leaseback este tratata la punctul 219 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, astfel:
"219. O tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing (leaseback) se contabilizeaza in functie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzactia reprezinta un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul avand rol de garantie.
Entitatea beneficiara a finantarii (locatarul) nu va recunoaste in contabilitate operatiunea de vanzare a activului, nefiind indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor. Activul ramane inregistrat in continuare la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operatiunea de finantare va fi evidentiata prin articolul contabil 512 "Conturi curente la banci" = 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", urmand ca dobanda si alte costuri ale finantarii, potrivit contractelor incheiate, sa fie inregistrate conform prezentelor reglementari.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adaugata, au loc doua operatiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuata de locatar, si operatiunea de leasing, efectuata de locator, pentru care taxa pe valoarea adaugata se evidentiaza potrivit legii;
b) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing operational, entitatea vanzatoare contabilizeaza o tranzactie de vanzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenta a activului si a sumelor incasate sau de incasat si a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operatiunea de inchiriere a activului in regim de leasing operational se contabilizeaza de utilizator conform prezentelor reglementari, respectiv pe seama contului de profit si pierdere."
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Asadar, din acest text de lege se intelege clar si fara echivoc faptul ca, in cazul operatiunii de leasback, ce are ca efect un leasing financiar, locatarul (societatea care a achizitionat initial bunurile), chiar daca le vinde finantatorului, nu va recunoaste in contabilitatea sa operatiunea de vanzare a bunurilor catre finantator si nici operatiunea de (re)intrare a acestora in patrimoniul sau. Societatea va recunoaste doar primirea finantarii si va inregistra dobanda si comisioanele alocate contractului de leasing.
Bunurile raman, in continuare, inregistrate in contabilitatea societatii, care va continua sa le amortizeze in aceleasi conditii ca pana la incheierea contractului de leaseback.
Ca urmare, leaseback-ul presupune efectuarea concomitenta a doua operatiuni:
- prima - este cea de vanzare a bunurilor detinute de un proprietar vanzator catre o firma de leasing, in shimbul obtinerii unei sume de bani (a unui imprumut);
- a doua - este cea de obtinere inapoi a imobilizarilor de catre proprietarul initial, insa printr-un contract de leasing (financiar sau operational) - printr-o finantare -, platind finantatorului / locatorului ratele aferente (de fapt, ce-a de-a doua operatiune reprezinta modalitatea de rambursare a ratelor aferente imprumutului, sub forma unui contract de leasing financiar sau sub forma unui contract de leasing operational).
Practic, leasebackul reprezinta operatiunea de a obtine o finantarea, punand garantie un bun.
Referitor la TVA, sunt aplicabile prevederile art. 272 din Codul fiscal, referitoare la schimbul de bunuri sau servicii, in care se arata:
"In cazul unei operaţiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata."
Astfel, asa cum rezulta si din prevederile contabile citate mai sus, proprietarul vanzator devenit utilizator al bunului predat / primit in sistem de leaseback trebuie sa emita o factura pentru a colecta.
TVA aferenta operatiunii de vanzare a bunului catre firma de leasing. Utilizatorul, daca a emis factura de vanzare a bunurilor catre societatea de leasing, va inregistra in contabilitatea sa doar TVA colectata, deoarece, asa cum prevede si reglementarea contabila, aceasta operatiune nu genereaza venituri si cheltuieli.
Pe scurt, la proprietarul-utilizator (locatar) vom avea urmatoarele abordari pentru bunul este primit inapoi in sistem de leasing financiar:
- nu va inregistra vanzarea bunului catre finantator, deci nu va avea venituri si cheltuieli din cedarea activelor;
- bunul va ramane in continuare in evidenta sa, calculind in continuare amortizarea acestuia, aplicand tratamentul fiscal prevazut la art. 29 din codul fiscal;
- va inregistra imprumutul primit de la finantator prin formula 5121 = 167;
- va inregistra, extracontabil, dobanda aferenta contractului de leasing financiar;
- va emite o factura numai TVA colectata aferenta operatiunii de vanzare a bunului catre finantator (chiar daca in contabilitate bunul nu va iesi efectiv) sau va inregistra doar TVA colectata din factura emisa; in declaratia 394, fasctura de vanzare se raporteaza integral;
- va inregistra, lunar, factura de la finantator cu ratele, dobanda, celelalte costuri (gen comision leasing, asigurare etc) si TVA deductibila, aplicand tratamentul fiscal de deductibilitate aferent unui serviciu destinat realizarii de operatiuni taxabile, potrivit art. 297 alin. (4) lit. a) din codul fiscal.
Monografia contabila la utilizatorul-proprietar, imbinata cu tratamentul fiscal, este urmatoarea, in cazul in care bunul este primit inapoi printr-un contract de leasing financiar:
1. achizitia utilajelor din import, valoarea de achizitie fiind determinata prin inmultirea valorii in valuta cu cursul BNR valabil la data facturii (nu se utilizeaza cursul vamal pentru inregistrarea bunurilor din import):
2131 = 404 valuta * curs BNR valabil la data facturii
2. inregistrarea drepturilor vamale, pe baza declaratiei vamale de import:
- TVA in vama:
4426 = 446 / analitic TVA
- taxe vamale:
2131 = 446 / analitic taxe vamale
3. plata furnizor:
401 = 5124
si, concomitent, inregistrarea diferentelor de curs valutar:
401 = 765 sau 665 = 5124
4. plata drepturilor vamale:
446 / analitic TVA = 5121
446 / analitic taxe vamale = 5121
5. amortizare lunara utilaje incepand din luna urmatoare celei in care acestea au fost puse in functiune:
6811 = 2813
6. emiterea facturii pentru vanzarea bunurilor, dar inregistrarea doar a TVA colectata, aferenta valorii bunului, stabilita prin contract:
461 = 4427
7. incasarea facturii:
5121 = 461
8. inregistrarea imprumutului primit de la finantator:
512x = 167
9. inregistrarea dobinzii aferente contractului de leasing financiar, in evidenta extracontabila, in conformitate cu prevederile art. 215 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
Debit 8051 dobanda integrala conform contractului de leasing
10. lunar, inregistrarea facturii de la societatea de leasing, cu rata scadenta, dobanda si asigurarea:
% = 404
167
666
613
4426
11. diminuarea dobanzii de plata din contul extracontabil:
Credit 8051 - cu suma lunara din factura, fara TVA
12. in cazul in care la contractul de leasing sunt atasate diverse comisioane, acestea trebuie recunoscute in valoarea imibilizarilor, conform punctului 8 alin. (6) din reglementarile contabile:
2131 = 404 valoarea comisioanelor facturate integral de catre IFN:
13. Inregistrarea amortizarii lunare - se pastreaza, in continuare, amortizarea utilajelor, dar recalculata pe baza noii valori ramase, rezultata dupa includerea comisioanelor in valoarea acestora, raportata la durta ramasa:
6811 = 2813
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si Consultant fiscal
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.2 din 5 din 5 voturi
Articole similare
MONOGRAFIE CONTABILA productie/prestari serviciiImprumut acordat de societatea in alt stat membru UE. Care e monografia contabila?Partener in faliment. Cum procedam in ce priveste creantele?MONOGRAFIE CONTABILA pentru intregistrarea testelor Covid-19 efectuate angajatilor. Cine suporta concediile medicale in cazul unui diagnostic pozitiv?Cum se calculeaza valoarea despagubirii in cazul bunurilor deteriorate in timpul transportului. MONOGRAFIE CONTABILAUltimele articole
MONOGRAFIE CONTABILA pentru abonamentele de sport platite angajatilorMONOGRAFIE CONTABILA bacsis 2023. Exemplu util de MONOGRAFIE CONTABILA pentru inregistrarea bacsisuluiSistemul de Garantie-Returnare (SGR) Romania. 2 studii de caz importanteSistemul Garantie-Returnare devine functional. Cu ce dificultati se vor confrunta contabilii de la 30 noiembrie 2023?Vanzarile prin consignatie. Ce este consignatia si studii de caz utileArticole similare
Contract de LEASEBACK si leasing financiar. Cum facem amortizarea fiscala?Ultima ora: Legislatia contabila a suferit modificariPeste 600.000 de entitati economice afectate de OMFP 1802/2014Achizitie auto second-hand din Germania. Regim TVALeasing financiar. Ce regim TVA aplicam si cum intocmim monografiaUltimele articole
Cum sa rezolvati de 2 ori mai multe probleme de contabilitate intr-un timp de 2 ori mai scurtFactura de vanzare teren si cladire. Cum inregistram factura?LEASEBACK | Ce inregistrari contabile facem si ce regim TVA aplicam?Ce regim TVA aplicam pentru o achizitie auto second-hand dintr-un stat membru UE?Reziliere contract de leasing. Inregistrari contabileArticole similare
Achizitii pentru care TVA nu este deductibila. Se face raportarea TVA prin formularele 300 si 394?Contract de factoring cu regres. Care vor fi inregistrarile contabile?Factura de reparatii achitata de asigurator. INREGISTRARI CONTABILE. TVATaxare inversa in decont TVA. Ce presupune fiecare etapa din procedura?Marfa in custodie si facturarea pe masura vanzarii. Cum procedati ca firma?Ultimele articole
Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleMONOGRAFIE contabila pentru abonamentele de sport platite angajatilorSistemul de Garantie-Returnare (SGR) Romania. 2 studii de caz importanteCesiune parti sociale. Aspecte contabile si fiscaleRegimul special pentru agricultori - spete utileArticole similare
Elemente obligatorii facturi. Care sunt implicatiile privind TVA-ul?Veniturile din conventii civileAnaliza Irina Dumitrescu. Regimul TVA al schimbului de bunuri sau serviciiAcordare diurna in 2022: Documentele justificative sunt limitate doar la Ordinul de deplasare (delegatie) si Decontul de cheltuieliDeclararea achizitiilor de servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei pe valoare adaugata in RomaniaUltimele articole
Asociat in doua microintreprinderi. Pot ramane ambele firme la plata impozitului micro?PFA, activitati independente. Obligatii fiscale an 2024PFA si salariat in 2024. Cum va plati CASS-ul?Ajustari de TVA. Cand se vor declara in D300Calendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024Articole similare
Ajustarea TVA in cazul bunurilor lipsa din gestiune, altele decat bunurile de capitalCheltuieli deductibile limitatIncadrare leasing operational sau financiar. Cum procedam corect si care sunt implicatiile fiscale?Tratamentul TVA in Romania dupa achizitia unui mijloc de transportCalcularea impozitului pe profit. Bonificatii, case de marcat si profit reinvestitUltimele articole
Profit reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit in trim. III 2023Sistem impunere PFA. Contabilitate in sistem real sau norma de venit, ce este mai bine?Ajustare TVA. Studii de caz utile chiar si pentru cei mai abili contabiliNoi conturi contabile vor fi introduse in 2023, conform unui Proiect de Ordin pus in dezbatere de Ministerul FinantelorPFA in 2023: Care sunt cheltuielile deductibile pentru PFA-uri si ce conditii trebuie sa indeplineascaAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"