Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In cuprinsul analizei urmatoare, facem referire la o societate care a inchiriat un spatiu pe care l-a amenajat. In acest spatiu a functionat un magazin pana in luna ianuarie 2015. Ulterior, s-a renuntat la spatiul respectiv si se reziliaza contractul de inchiriere.
S-au facut amenajari care nu sunt amortizate integral. Cheltuiala privind investitia neamortizata este nedeductibila la calculul impozitului pe profit. Stabilim daca va trebui ajustat si TVA-ul dedus la facturile privind investitia, in conditiile in care investitia a inceput in mai 2012 si s-a terminat in iunie 2014, iar in iulie 2014 a inceput amortizarea. Vom vedea cum se calculeaza ajustarea TVA.
In situatia in care amenajarile sunt de natura modernizarilor, investitia efectuata este de natura unui bun de capital, dar numai daca valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil dupa modernizare. Pentru stabilirea ponderii de 20% se ia in calcul valoarea reevaluata a imobilului respectiv dupa efectuarea lucrarilor de modernizare, inregistrata in evidenta contabila. In acest sens, am in vedere urmatoarele prevederi:
- art. 149 alin. (2) lit b) din Codul fiscal
- conform carora ajustarea se efectueaza "pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.";
- punctul 54 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol: "Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta transformarii sau modernizarii unui bun imobil ori a unei parti a acestuia se ajusteaza de catre persoana la dispozitia careia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia in situatia in care lucrarile de transformare ori modernizare sunt efectuate de catre aceasta persoana, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil. In situatia in care valoarea fiecarei transformari sau modernizari nu depaseste 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil, nu se efectueaza ajustari privind taxa pe valoarea adaugata conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. In sensul prezentelor norme metodologice sunt luate in considerare operatiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. In scopul calcularii acestei depasiri se vor avea in vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, asa cum sunt inregistrate in contabilitate. "
Pentru credibilitate, evaluarea trebuie efectuata de catre o persoana fizica sau o juridica autorizata, specializata in evaluarea bunurilor imobile. In situatia in care lucrarile de modernizare au fost puse in functiune in luna iunie 2014 si modernizarea este de natura bunurilor de capital, ajustarea se efectueaza pentru o perioada de 19 ani din totalul perioadei de ajustare de 20 de ani. Astfel, daca valoarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de executare a lucrarilor de modernizare este, ipotetic, in suma de 30.000 lei, se efectueaza urmatoarele calcule pentru care se ia in considerare anul punerii in functiune (2014), dar nu se ia in considerare anul in care se modifica destinatia investitiei (2015):

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Cartea Verde a Contabilitatii
se determina perioada pentru care se face ajustarea:
20 ani – 1 an de utilizare a bunului imobil (2014) = 19 ani;
se determina suma TVA dedusa aferenta fiecarui an din cadrul perioadei de ajustare de 20 ani:
30.000 lei : 20 ani = 1.500 lei/an;
se determina suma TVA pentru care se efectueaza ajustarea (perioada de neutilizare a bunului de capital):
1.500 lei/an x 19 ani = 28.500 lei.
Suma TVA ajustata se inregistreaza in evidenta contabila prin formula 635 sau 6588 = 4426 si se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA cod 300 la randul 31 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In situatia in care lucrarile de amenajare nu sunt de natura bunurilor de capital, fiind de natura activelor imobilizate, ajustarea se efectueaza la valoarea neamortizata a investitiei. De exemplu, daca valoarea neamortizata la data de 31 ianuarie 2015 este in suma de 42.000 lei, suma TVA care trebuie ajustata la 31.01.2015 este de 10.080 lei (42.000 lei x 24% = 10.080 lei) si se raporteaza, cu semnul minus, la randul 30 "Regularizari taxa dedusa".
In concluzie, ajustarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de efectuare a lucrarilor de modernizare se calculeaza in functie de natura investitiei efectuate care poate fi considerata, fie bun de capital, fie un activ corporal fix.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Ce spui de un Consilier TVA pe CD?Ajustarea dreptului de deducere a TVA la bunuri de capital. Cum procedam?Bunuri lipsa, neimputabile. Care este tratament fiscal si TVA?Ajustarea TVA la retragerea optionala. Cum procedam?Studiu de caz: Anulare cod de inregistrare in scopuri de TVA si AJUSTAREA SUMEI TVA deduseUltimele articole
Lichidare voluntara, distribuire de active catre asociatul unic, regim fiscal si inregistrari contabile TVAAjustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVARetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Vanzare cladire. FacturarePersoana impozabila cu cod TVA anulat din oficiu. Care sunt obligatiile fiscale?Articole similare
SPATIU INCHIRIAT pentru asociati, administratori si parteneri de afaceri. Cand se deduc cheltuielile si TVA-ul?Pro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practiceCheltuieli cu chiria si TVA pentru un SPATIU INCHIRIAT. Cum procedam?Ajustare TVA la investitie intr-un SPATIU INCHIRIAT. Ce procedura urmam?TVA-ul Inchiriere de imobileUltimele articole
Transport bunuri legate direct de export si import. Regim fiscal TVAArticole similare
Certificat de producator si infiintarea unui PFA. Ce obligatii apar?Sfatul specialistului in drept fiscal, Justinian Cucu: Modificari substantiale in regimul fiscal de impozitare a microintreprinderilorBunuri plasate in regim de tranzit vamal extern. Cum se aplica scutirea de TVA la transport?Modificari importante aduse TVA care se aplica incepand cu 1 ianuarie 2023Simplifica-ti viata: Lucrari esentiale de fiscalitate - contabilitate!Ultimele articole
Rentrop & Straton implineste 30 de ani! Consilier Taxe si Impozite implineste 30 de ani!Neclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileE-Factura in 2025: Facturile de penalitati se transmit sau nu in sistemul E-FacturaTVA la incasare in 2025. Cum se face INTRAREA sau IESIREA din sistemDepasire plafon TVA de 300.000 lei. Cum se face inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Factura de la furnizor aflat in insolventa. Influenteaza deducerea TVA?Achizitie de servicii intracomunitare. Cod de furnizor invalidAplicarea masurilor de simplificare a TVA - TAXArea inversaFactura primita cu intarziere. Se declara in Declaratia 300 si D 394?Cheltuieli petrecere Craciun. Ce tratament fiscal si contabil aplicam cheltuielilor?Ultimele articole
Panourile fotovoltaice. Reguli, cote TVA si TAXA de timbru verdeTollRo. Noua TAXA de drum pentru transportatori, cu aplicabilitate din 2026TAXArea inversa generalizata. Risc fiscal sau reforma?SAF-T si erorile XML. De ce apare problema si cum o rezolviTVA imobiliare. Conditii pentru aplicarea cotei de TVA de 9%Articole similare
Nesolutionarea cererii de rambursare TVA. DemersuriTVA datorat pentru reducerea valorii stocului de marfaComunicat ANAF: Persoane impozabile in scop de TVAComunicat MFP privind platforma UE pentru guvernanta fiscalaNoi reguli de impozitare partiala a unor venituri salariale incepand cu 1 ianuarie 2023Ultimele articole
Majorare TVA de la 1 august 2025. Ce cota se va aplica pentru avansul deja incasat la apartamenteBon fiscal. Se mai poate deduce TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?Achizitie intracomunitara. Cand si cum se face trecerea la TVA lunarFirma neplatitoare de TVA. Are obligatii fiscale de plata si de raportare TVA?Depasire plafon de 100.000 euro. Trecere la impozit pe profit si TVA lunar
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"