Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In cuprinsul analizei urmatoare, facem referire la o societate care a inchiriat un spatiu pe care l-a amenajat. In acest spatiu a functionat un magazin pana in luna ianuarie 2015. Ulterior, s-a renuntat la spatiul respectiv si se reziliaza contractul de inchiriere.
S-au facut amenajari care nu sunt amortizate integral. Cheltuiala privind investitia neamortizata este nedeductibila la calculul impozitului pe profit. Stabilim daca va trebui ajustat si TVA-ul dedus la facturile privind investitia, in conditiile in care investitia a inceput in mai 2012 si s-a terminat in iunie 2014, iar in iulie 2014 a inceput amortizarea. Vom vedea cum se calculeaza ajustarea TVA.
In situatia in care amenajarile sunt de natura modernizarilor, investitia efectuata este de natura unui bun de capital, dar numai daca valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil dupa modernizare. Pentru stabilirea ponderii de 20% se ia in calcul valoarea reevaluata a imobilului respectiv dupa efectuarea lucrarilor de modernizare, inregistrata in evidenta contabila. In acest sens, am in vedere urmatoarele prevederi:
- art. 149 alin. (2) lit b) din Codul fiscal
- conform carora ajustarea se efectueaza "pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.";
- punctul 54 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol: "Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta transformarii sau modernizarii unui bun imobil ori a unei parti a acestuia se ajusteaza de catre persoana la dispozitia careia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia in situatia in care lucrarile de transformare ori modernizare sunt efectuate de catre aceasta persoana, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil. In situatia in care valoarea fiecarei transformari sau modernizari nu depaseste 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil, nu se efectueaza ajustari privind taxa pe valoarea adaugata conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. In sensul prezentelor norme metodologice sunt luate in considerare operatiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. In scopul calcularii acestei depasiri se vor avea in vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, asa cum sunt inregistrate in contabilitate. "
Pentru credibilitate, evaluarea trebuie efectuata de catre o persoana fizica sau o juridica autorizata, specializata in evaluarea bunurilor imobile. In situatia in care lucrarile de modernizare au fost puse in functiune in luna iunie 2014 si modernizarea este de natura bunurilor de capital, ajustarea se efectueaza pentru o perioada de 19 ani din totalul perioadei de ajustare de 20 de ani. Astfel, daca valoarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de executare a lucrarilor de modernizare este, ipotetic, in suma de 30.000 lei, se efectueaza urmatoarele calcule pentru care se ia in considerare anul punerii in functiune (2014), dar nu se ia in considerare anul in care se modifica destinatia investitiei (2015):

Manual de politici contabile - Stick USB

Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
se determina perioada pentru care se face ajustarea:
20 ani – 1 an de utilizare a bunului imobil (2014) = 19 ani;
se determina suma TVA dedusa aferenta fiecarui an din cadrul perioadei de ajustare de 20 ani:
30.000 lei : 20 ani = 1.500 lei/an;
se determina suma TVA pentru care se efectueaza ajustarea (perioada de neutilizare a bunului de capital):
1.500 lei/an x 19 ani = 28.500 lei.
Suma TVA ajustata se inregistreaza in evidenta contabila prin formula 635 sau 6588 = 4426 si se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA cod 300 la randul 31 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In situatia in care lucrarile de amenajare nu sunt de natura bunurilor de capital, fiind de natura activelor imobilizate, ajustarea se efectueaza la valoarea neamortizata a investitiei. De exemplu, daca valoarea neamortizata la data de 31 ianuarie 2015 este in suma de 42.000 lei, suma TVA care trebuie ajustata la 31.01.2015 este de 10.080 lei (42.000 lei x 24% = 10.080 lei) si se raporteaza, cu semnul minus, la randul 30 "Regularizari taxa dedusa".
In concluzie, ajustarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de efectuare a lucrarilor de modernizare se calculeaza in functie de natura investitiei efectuate care poate fi considerata, fie bun de capital, fie un activ corporal fix.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Studiu de caz: In ce conditii este posibila deducerea TVA-ului prin facturare?Ajustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVACum stabilim dreptul de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA?Studiu de caz: Ajustare TVASistemul TVA la incasare, iesirea din evidenta platitorilor de TVA si cont 4428. Care sunt efectele fiscale?Ultimele articole
Lichidare voluntara, distribuire de active catre asociatul unic, regim fiscal si inregistrari contabile TVARetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Bunuri lipsa, neimputabile. Care este tratament fiscal si TVA?Vanzare cladire. FacturarePersoana impozabila cu cod TVA anulat din oficiu. Care sunt obligatiile fiscale?Articole similare
Pro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practiceAjustare TVA la investitie intr-un SPATIU INCHIRIAT. Ce procedura urmam?SPATIU INCHIRIAT pentru asociati, administratori si parteneri de afaceri. Cand se deduc cheltuielile si TVA-ul?Transport bunuri legate direct de export si import. Regim fiscal TVACheltuieli cu chiria si TVA pentru un SPATIU INCHIRIAT. Cum procedam?Ultimele articole
TVA-ul Inchiriere de imobileArticole similare
Ministerul Muncii a pus in dezbatere publica noul model al Contractului Individual de Munca. Cum arata formularulConditii privind intocmirea dosarului preturilor de transfer. Ce trebuie sa stitiFactura de stornare mijloc fix. Cum facem inregistrarile?Cum se exercita deducerea TVA-ului si a cheltuielilor, in baza documentelor de la furnizori?Servicii de transport prestate catre persoane fizice. Care este regimul TVA?Ultimele articole
e-Transport si achizitiile intracomunitare: Cum sa asiguri conformitate fiscala in lipsa documentelorRentrop & Straton implineste 30 de ani! Consilier Taxe si Impozite implineste 30 de ani!Neclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileE-Factura in 2025: Facturile de penalitati se transmit sau nu in sistemul E-FacturaTVA la incasare in 2025. Cum se face INTRAREA sau IESIREA din sistemArticole similare
Vanzare bunuri prin automate. Ce documente justificative sunt obligatorii?Se apropie termenul-limita stabilit pentru unele declaratii la 27 ianuarie 2014Procedura privind organizarea Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023 (Proiect)Intreprindere individuala. Subventie din fonduri nerambursabile. Regim TVAStudiu de caz: Obligatiile declarative aferente achizitiei intracomunitare de bunuriUltimele articole
e-Transport si achizitiile intracomunitare: Cum sa asiguri conformitate fiscala in lipsa documentelorPanourile fotovoltaice. Reguli, cote TVA si TAXA de timbru verdeTollRo. Noua TAXA de drum pentru transportatori, cu aplicabilitate din 2026TAXArea inversa generalizata. Risc fiscal sau reforma?SAF-T si erorile XML. De ce apare problema si cum o rezolviArticole similare
Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Guvernul vrea sa urce la 50.000 euro pragul veniturilor pentru care TVA devine obligatorieZoom fiscal: Taxarea inversa in 2016 prin noul Cod fiscalElementele obligatorii care trebuie sa apara pe factura de avans, conform Codului fiscalSplit TVA: Cum se pot plati facturile emise anterior inregistrarii?Ultimele articole
Majorare cota TVA: Cum afecteaza gestiunea stocurilor majorarea din 1 august 2025Neplatitor de TVA. Cand si cum devine platitor de TVA daca depaseste plafonule-Transport si achizitiile intracomunitare: Cum sa asiguri conformitate fiscala in lipsa documentelorTVA la incasare. Cum sa procedeze firmele care au cod TVA anulat prin optiuneMajorare cota TVA. Ce cota se aplica in cazul stornarii unui avans incasat INAINTE de august 2025
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"