Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In cuprinsul analizei urmatoare, facem referire la o societate care a inchiriat un spatiu pe care l-a amenajat. In acest spatiu a functionat un magazin pana in luna ianuarie 2015. Ulterior, s-a renuntat la spatiul respectiv si se reziliaza contractul de inchiriere.
S-au facut amenajari care nu sunt amortizate integral. Cheltuiala privind investitia neamortizata este nedeductibila la calculul impozitului pe profit. Stabilim daca va trebui ajustat si TVA-ul dedus la facturile privind investitia, in conditiile in care investitia a inceput in mai 2012 si s-a terminat in iunie 2014, iar in iulie 2014 a inceput amortizarea. Vom vedea cum se calculeaza ajustarea TVA.
In situatia in care amenajarile sunt de natura modernizarilor, investitia efectuata este de natura unui bun de capital, dar numai daca valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil dupa modernizare. Pentru stabilirea ponderii de 20% se ia in calcul valoarea reevaluata a imobilului respectiv dupa efectuarea lucrarilor de modernizare, inregistrata in evidenta contabila. In acest sens, am in vedere urmatoarele prevederi:
- art. 149 alin. (2) lit b) din Codul fiscal
- conform carora ajustarea se efectueaza "pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.";
- punctul 54 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol: "Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta transformarii sau modernizarii unui bun imobil ori a unei parti a acestuia se ajusteaza de catre persoana la dispozitia careia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia in situatia in care lucrarile de transformare ori modernizare sunt efectuate de catre aceasta persoana, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil. In situatia in care valoarea fiecarei transformari sau modernizari nu depaseste 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil, nu se efectueaza ajustari privind taxa pe valoarea adaugata conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. In sensul prezentelor norme metodologice sunt luate in considerare operatiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. In scopul calcularii acestei depasiri se vor avea in vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, asa cum sunt inregistrate in contabilitate. "
Pentru credibilitate, evaluarea trebuie efectuata de catre o persoana fizica sau o juridica autorizata, specializata in evaluarea bunurilor imobile. In situatia in care lucrarile de modernizare au fost puse in functiune in luna iunie 2014 si modernizarea este de natura bunurilor de capital, ajustarea se efectueaza pentru o perioada de 19 ani din totalul perioadei de ajustare de 20 de ani. Astfel, daca valoarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de executare a lucrarilor de modernizare este, ipotetic, in suma de 30.000 lei, se efectueaza urmatoarele calcule pentru care se ia in considerare anul punerii in functiune (2014), dar nu se ia in considerare anul in care se modifica destinatia investitiei (2015):

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
se determina perioada pentru care se face ajustarea:
20 ani – 1 an de utilizare a bunului imobil (2014) = 19 ani;
se determina suma TVA dedusa aferenta fiecarui an din cadrul perioadei de ajustare de 20 ani:
30.000 lei : 20 ani = 1.500 lei/an;
se determina suma TVA pentru care se efectueaza ajustarea (perioada de neutilizare a bunului de capital):
1.500 lei/an x 19 ani = 28.500 lei.
Suma TVA ajustata se inregistreaza in evidenta contabila prin formula 635 sau 6588 = 4426 si se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA cod 300 la randul 31 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In situatia in care lucrarile de amenajare nu sunt de natura bunurilor de capital, fiind de natura activelor imobilizate, ajustarea se efectueaza la valoarea neamortizata a investitiei. De exemplu, daca valoarea neamortizata la data de 31 ianuarie 2015 este in suma de 42.000 lei, suma TVA care trebuie ajustata la 31.01.2015 este de 10.080 lei (42.000 lei x 24% = 10.080 lei) si se raporteaza, cu semnul minus, la randul 30 "Regularizari taxa dedusa".
In concluzie, ajustarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de efectuare a lucrarilor de modernizare se calculeaza in functie de natura investitiei efectuate care poate fi considerata, fie bun de capital, fie un activ corporal fix.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Regularizare avansuri pentru operatiuni in interiorul tarii. Cum procedam?Scoaterea din evidentele platitorilor de TVA. Studiu de cazAnularea inregistrarii TVA, obligatia ajustarii sumei de TVA si reinregistrarea. Cum vom proceda?Studiu de caz: Societate platitoare de TVAAjustarea dreptului de deducere in beneficiul persoanei impozabile inregistrate in scopuri de TVAUltimele articole
Lichidare voluntara, distribuire de active catre asociatul unic, regim fiscal si inregistrari contabile TVAAjustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVARetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Bunuri lipsa, neimputabile. Care este tratament fiscal si TVA?Vanzare cladire. FacturareArticole similare
Transport bunuri legate direct de export si import. Regim fiscal TVASPATIU INCHIRIAT pentru asociati, administratori si parteneri de afaceri. Cand se deduc cheltuielile si TVA-ul?Pro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practiceTVA-ul Inchiriere de imobileAjustare TVA la investitie intr-un SPATIU INCHIRIAT. Ce procedura urmam?Ultimele articole
Cheltuieli cu chiria si TVA pentru un SPATIU INCHIRIAT. Cum procedam?Articole similare
TVA - Servicii de intermediere a serviciilor de transport intracomunitarVanzare autoturism. Cum tratam d.p.d.v TVA si impozit pe profit?Achizitie autoturism din alt stat UE cu TVA. Consideram achizitie intracomunitara?Calendar fiscal: Ce declaratii depunem la 26 mai 2014?Livrarea de constructii noi modernizate. Cum se factureaza?Ultimele articole
Rentrop & Straton implineste 30 de ani! Consilier Taxe si Impozite implineste 30 de ani!Neclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileE-Factura in 2025: Facturile de penalitati se transmit sau nu in sistemul E-FacturaTVA la incasare in 2025. Cum se face INTRAREA sau IESIREA din sistemDepasire plafon TVA de 300.000 lei. Cum se face inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Ordinul 114/2025 a modificat Procedura de restituire a TVA aferenta anumitor achizitii de bunuri si servicii efectuate de entitati nonprofitNoutati Legislatie Fiscala 27-30 aprilie 2009 - Monitorul OficialCare e cursul valutar pentru modificarea perioadei fiscale la TVA?Sistemul TVA la incasare | Exercitarea dreptului de deducere TVALa 11 martie 2013 depunem noi declaratiiUltimele articole
Ajustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingFactura achizitie non-UE. Care este regimul TVATVA imobiliare. Care este regimul TVA in cazul livrarii de constructii mai vechi de 2025D406 in 2025. Cum se inregistreaza in D406 serviciile intracomunitareCCF propune modificari asupra proiectului pe TVA al Finantelor. Firmele mici ar putea fi afectateArticole similare
Import bunuri. Cum se aplica regimul TVA al serviciilor de transport?Baza de impozitarea a TVA in cazul subventiilorIn atentia firmelor cu putin 50 de salariati: Obligatii in 2017!Completare declaratia 394. Taxare inversaBon valoric nr. 4Ultimele articole
E-TVA si Notificarea de conformare. Se pot corecta diferentele dintre D300 si Decontul precompletat? Control antifrauda in 2025: TVA nedeductibil si obligatii suplimentare pentru firmeCadouri de Paste in 2025. Platiti CAS, CASS si impozit pe venit pentru aceste cheltuieli?E-TVA. Cum sa corelezi exigibilitatea TVA cu datele din Decontul precompletat e-TVATVA imobiliare. Ce cota TVA trebuie aplicata la vanzarea imobilelor catre persoane fizice
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"