InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 07 Aug. 2019 Exclusiv
O societate comerciala doreste lichidarea voluntara, de aceea a apelat la sfatul expertului nostru, pentru a afla cum se procedeaza cu activele. Fiind un singur administrator si asociat unic, trebuie facuta factura pentru imobil si teren?
Societatea are urmatoarea situatie: sold 105=474.893, cont 1061=5843, cap.soc.1012=1000, sold 121 debit =41709, teren 211=309000, cladire 212=108.400; sold 5121=126.019 si amortiz. 281=144.600, cont 401=173 ron. Asadar, tinand cont de aceste date, care ar fi monografia contabila?
Raspunsul specialistului
La lichidarea unei societati, poate avea loc distribuirea bunurilor mobile sau imobile existente in patrimoniul persoanei impozabile.
Din punct de vedere al TVA, distribuirea unui bun din activele unei societati catre un asociat/actionar reprezinta livrare de bunuri efectuata cu plata pentru care se colecteaza TVA numai daca taxa aferenta bunurilor a fost dedusa total sau partial.
In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 70 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
“Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial. ”
Nu se colecteaza TVA in cazul unei constructii care nu mai este noua, operatiunea fiind scutita de TVA fara drept de deducere conform prevederilor art. 292 alin. (2), lit. f). In acest caz, este obligatorie ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse la momentul constructiei sau achizitiei constructiei. Pentru a evita ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse, se poate opta pentru aplicarea regimului normal de taxare colectand TVA prin aplicarea cotei standard TVA 19% asupra bazei de impozitare a TVA determinate conform prevederilor art. 286 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal “Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din: ...c) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (4) si (5), ..........., pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe ......., baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin normele metodologice;”.
Deci, aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 30 alin.(3) din Normele metodologice de aplicare ale acestui articol adoptate prin H.G. nr. 1/2016 din 6 ianuarie 2016 - Partea a II-a, publicata recent in M.Of. nr. 22 din 13 ianuarie 2016: “ (3) In sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, .........., baza de impozitare este zero. ”
In ceea ce priveste constructia, distribuirea la lichidare se efectueaza la valoarea neamortizata, fara a colecta TVA in situatia in care constructia nu mai este noua, caz in care se aplica regimul de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 292, alin. (2), lit. f) din Legea nr. 227/2015. In situatia in care constructia a fi fost modernizata/transformata dupa data de 1 ianuarie 2007, la momentul distribuirii trebuie efectuata ajustarea sumei TVA deductibile deduse deoarece constructia respectiva se afla in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni
Avand in vedere faptul ca distribuirea bunurilor este tratata drept o livrare de bunuri cu plata, trebuie emisa factura conform regulii de la art. 319 alin. (5) din Codul fiscal
“Fara sa contravina prevederilor alin. (31) - (35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:
a) pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. ”
Fiind vorba despre bunuri imobile, este recomandabil ca transferul dreptului de proprietate sa fie incheiat in forma autentica la un notar, document necesar inscrierii noului proprietar in cartea funciara.
In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca valoarea bunurilor astfel distribuite nu reprezinta pentru asociat un venit de natura dividendelor deoarece transferul dreptului de proprietate asupra cladirilor se efectueaza prin distribuire la lichidare. In acest context, am in vedere prevederile art. 7, pct. 11, lit. c) “Definitii ale termenilor comuni“
“ 12. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:….. c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;…… ”
In acest caz, venitul realizat de persoana fizica din distribuire este, pur si simplu, un venit impozabil conform prevederilor art. 91 “Definirea veniturilor din investitii”, lit. e) din legea nr. 227/2015
“Veniturile din investitii cuprind: ....
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. ”
Acest venit este impozabil prin retinerea la sursa a impozitului pe venit, asa cum se reglementeaza prin art. 97 “Retinerea impozitului din veniturile din investitii“, alin. (5), impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine persoanei juridice care efectueaza distribuirea, impozitul urmand a fi virat pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de reprezentantul legal al persoanei juridice
“(5) Venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezinta distributii in bani sau in natura ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi se impun cu o cota de 10%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa in cazul lichidarii persoanei juridice se plateste pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost distribuit venitul reprezentand reducerea capitalului social. “
Obligatia retinerii la sursa a impozitului pe venit éste reglementata la pct. 25 din normele de aplicare ale art. 97, asa cum rezulta din H.G. nr. 1/2016 din 6 ianuarie 2016 - Partea I, pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal (Partea I contine normele metodologice de aplicare a titlurilor I - VI din Codul fiscal), publicat recent in M.Of. nr. 22 din 13 ianuarie 2016, la pct. 25 din SECTIUNEA a 4-a “Retinerea impozitului din veniturile din investitii”
“ 25. In aplicarea art. 97 alin. (5), in cazul lichidarii unei persoane juridice obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de reprezentantul legal al persoanei juridice. ”
Impozitul trebuie calculat la valoarea constructiei si a terenului la momentul in care are loc incheierea unui contract de distribuire, incheiat in forma autentica, avand in vedere ca are loc un transfer de bun imobil pentru care urmeaza a se efectua inscrieri in cartea funciara. Din acelasi moment s-ar datorat si TVA, daca operatiunea ar fi taxabila.
Totusi, in situatia in care asociatul a creditat societatea, de exemplu, cu suma de 275.000 lei, fara sa mai existe posibilitatea ca suma respectiva sa fie restituita acestuia de catre societate, consider ca bunurile imobile respective pot fi vandute asociatului inainte de lichidarea societatii, fara a mai avea loc o distribuire de bunuri. In acest caz, valoarea fiecarui bun imobil vandut la valoarea de piata in baza unui contract incheiat in forma autentica la un notar/avocat, trebuie sa fie compensata cu suma datorata de societate asociatului, asa cum rezulta din evidentele contabile. Modalitatea de compensare trebuie sa rezulte din contractul incheiat la notar/avocat. In acest caz, compensarea s-ar inregistra in evidenta contabila prin formula 4551 = 461, urmata de inregistrarea 5121 = 461, daca valoarea bunurilor este mai mare decat soldul creditor al contului 4551. Compensarea bunurilor vandute poate fi efectuata si cu valoarea dividendelor nete cuvenite, prin formula contabila 457 = 461.
Spre deosebire de distribuirea de bunuri care se efectueaza la valoarea ramasa de amortizat a bunului imobil, vanzarea bunului imobil trebuie efectuata la valoarea de piata. De asemenea, spre deosebire de distribuirea de bunuri pentru care se efectueaza retinerea la sursa a impozitului pentru veniturile din investitii realizate de catre asociat, pentru vanzare nu trebuie efectuata retinerea la sursa a impozitului.
In concluzie, este recomandabil sa analizati daca veti opta pentru vanzare sau pentru distribuirea celor doua cladiri. La vanzarea unui teren construibil este obligatorie colectarea TVA deoarece operatiunea nu este scutita de TVA.
Monografia contabila a distribuirii bunurilor imobile este:
- distribuirea bunurilor imobile conform facturii emise:
in cazul constructiei, se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
461 = 7583
“Debitori “Alte venituri din diversi” activitatea de exploatare”
preia constructia
Daca se opteaza pentru taxare, se efectueaza inregistrarea contabila 461 = % 7583, 4427.
- scoaterea din gestiune bunului imobil (cladirea):
a) valoarea amortizata a constructiei:
281 = 212
“Amortizarea ” “Constructii”
b) valoarea neamortizata a constructiei:
6583 = 212
“Cheltuieli privind “Constructii”
activele cedate si
alte operatii de capital”
Aceiasi inregistrare se efectueaza si in cazul terenului vandut pentru care taxarea este obligatorie:
461 = %
“Debitori 7583 diversi” “Alte venituri din
activitatea de exploatare”
4427
“TVA colectata”
concomitent cu scoaterea din evidenta a terenului
6583 = 211
“Cheltuieli privind “Terenuri”
activele cedate si
alte operatii de capital ”
Inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri
121 = 6583
“Contul de profit si pierder ” “Cheltuieli privind
activele cedate si
alte operatii de capital”
7583 = 121
“Venituri din vanzarea activelor “Contul de profit si pierdere”
si alte operatii de capital ”
Venitul rezultat din preluarea bunului imobil (cont 7583) este venit impozabil, iar cheltuiala aferenta scoaterii din gestiune a acestuia (cont 6583) este cheltuiala deductibila.
Deoarece distribuirea in natura a bunurilor se efectueaza in limita capitalului social, iar capitalul social este mai mic decat valoarea bunurilor imobile, inchiderea obligatiei asociatului pentru constructie si teren, se efectueaza, atat prin compensarea cu eventualele sume puse la dispozitia societatii, cat si prin plata in numerar a diferentei aferente.
In acest caz, trebuie efectuata inregistrarea contabila:
% = 461
4551 Debitori
Actionari/asociati - conturi curente
456
"Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"
5121
Conturi la banci in lei
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Activitate prestata pentru un angajator din UE: Ce declaratii trebuie depuse? Tratament TVADeclaratii fiscale cu termen la 25 noiembrie 2014. Ce formulare se depun?Ce obligatii apar la inregistrarea contractelor de leasing incheiate cu nerezidenti?Ordin MFP referitor la TVASocietati afiliate. Cum procedam in ce priveste exigibilitatea TVA?Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Proiect: Noi ajustari privind Procedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVAMiercuri, 20 noiembrie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscale importanteMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAE-Transport: Cum se declara valoarea totala a bunurilor pentru obtinerea codului UIT
Mai multe articole despre TVA
Articole similare
Firma din HoReCa. Se va modifica vectorul fiscal daca este depasit plafonul de 500.000 euro?Bunuri corporale trimise in UE pentru reparatii si registrul nontransferurilor. Care sunt obligatiile fiscale?Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 26 februarie 2024Paste 2019: Companiile prefera oferirea de vouchere cadou. Cei mai norocosi angajati primesc si tichete de vacanta de 1 Mai (studiu)REMINDER! Declaratii fiscale scadente in data de 26 aprilie 2022Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Pana pe 11 noiembrie 2024 trebuie sa depuneti formularele de inregistrare /anulare a inregistrarii in scopuri de TVACalendar ANAF: 3 declaratii importante au ca termen limita data de 31 octombrie 2024Calendar ANAF: Pana pe 25 octombrie 2024 contribuabilii trebuie sa depuna 9 declaratiiAmenzi RO e-Transport. Exemplu util de monografie contabila
Mai multe articole despre Legea 227/2015
Articole similare
Pilonul III de pensii. Etape de parcurs pentru angajatori si salariatiPerioada impozabila a microintreprinderii si lichidarea. Cand depunem Declaratia 100?Prestari servicii intracomunitare. Completare Declaratia 300 si Declaratia 390Noutati Legislatie Fiscala 13-17 aprilie 2009 - Monitorul OficialSistemul TVA la incasare: ce este, cand si de cine poate fi aplicatUltimele articole
OUG 128/2024: Anumite persoane fizice NU vor mai plati CASS din 1 ianuarie 2025SAF-T in 2025. Pentru o casa de ajutor reciproc (CAR) se depune D406 din ianuarie 2025?Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Venituri din alte surse. Ce obligatii declarative si de plata avetiHG 1393/2024. 4 modificari importante aduse impozitului MICRO
Mai multe articole despre codul fiscal
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
