Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care a avut ca obiect de activitate productia in regim lohn. In perioada anilor 2000 ? 2003, societatea a beneficiat de cotele reduse de impozit pe profit, respectiv 5 % in anii 2000 si 2001, 6 % in anul 2002 si 12,5% in anul 2003 pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor in valuta din exportul prestarilor de servicii, realizate din activitatea proprie si incasate printr-un cont bancar din Romania din volumul total al veniturilor.
Suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit s-a repartizat la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in contul 1068. Din luna martie 2012, societatea si-a incetat activitatea de productie, iar din anul 2013 desfasoara doar activitate de inchiriere a atelierului de productie si a utilajelor existente in el.
Vom stabili care este modalitatea de lichidare a acestor sume de la rezerve si daca exista posibilitatea de distribuire intre asociati sub forma de dividende.
Mentionam astfel ca potrivit prevederilor OMFP 3055/2009 privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile si completarile ulterioare, contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve:
- rezerve legale,
- rezerve statutare.
Rezervele legale, constituite din profitul brut (impozabil) conform prevederilor din actele normative care le reglementeaza si care sunt utilizate conform conditiilor impuse de actul normativ respectiva (in cazul in speta este vorba de Legea 414/2002 privind impozitul pe profit cu privire la diferenta dintre cota standard si cota redusa de impozit pe profit).
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net realizat de societate, conform prevederilor din actul constitutiv.
Referitor la intrebarea d-voastra privind utilizarea sumelor inregistrate in conturile de rezerve pentru repartizarea sub forma de dividende, mentionam urmatoarele:
- potrivit dispozitiilor art. 19 din Codul fiscal si ale pct. 12 din H.G. nr. 44, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil reprezinta sumele inregistrate conform reglementarilor contabile in vigoare,
- potrivit prevederilor pct. 248 din OMFP 3055/2009 privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile si completarile ulterioare, sumele reprezentand rezerve legale constituite din profitul brut se scad din profitul impozabil. Ca urmare a acestei operatii, profitul care urmeaza sa se distribuie pe destinatii este diminuat cu sumele respective.
- suma reprezentand reducerea sau anularea oricarei rezerve care a fost anterior dedusa (in cazul Legii nr. 414/2002 profitul impozabil a fost redus cu suma din rezerva constituita pentru facilitati fiscale) ca urmare a distribuirii catre asociati, se impoziteaza de la momentul schimbarii destinatiei, respectiv a distribuirii.
Acelasi act normativ dispune ca suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit de la cota standard la cea diminuata se repartizeaza la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in limita profitului ramas dupa inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit.
Rezervele din facilitati fiscale constituite conform prevederilor din legile speciale, nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor (art. 22, alin. 6).
Ca o concluzie, rezervele legale, indiferent de modul in care acestea s-au constituit, care sunt reduse din profitul impozabil, nu pot avea decat destinatia data de legiuitor tocmai pentru a se evita decapitalizarea societatilor carora li s-au adresat.
Toate aceste prevederi legale conduc la solutia ca repartizarea rezervelor legale (in cazul in speta, rezerva din facilitati fiscale) asociatilor/actionarilor sub forma de dividende este posibila numai dupa plata impozitului pe profit deoarece nu reprezinta o participare efectiva a asociatilor/actionarilor la capitalul social ci o suma la care statul a renuntat in beneficiul societatii. Sumele rezultate din aplicarea facilitatilor fiscale care s-au inscris in ct. 1068 „Alte rezerve” se anuleaza numai cand societatea se lichideaza. Numai atunci cand societatea isi inceteaza existenta in urma operatiunii de lichidare, sumele aferente reducerii cotei de impozit pe profit pe parcursul perioadei cat aceasta a functionat, nu se impoziteaza.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Creante fiscale. Cum se recupereaza sumele de la clienti care nu mai pot fi gasiti?In Monitorul Oficial au fost publicate 3 noutati fiscale la final de august 2023Depune pana la 6 iulie Declaratia 092OMFP 1099/2016 reglementeaza rezidenta in Romania a persoanelor fizice. Care sunt noile formulare?Declarare bunuri export in baza unei autorizatii unice. Ce documente justifica scutirea de TVA?Ultimele articole
Facturi emise pe numele salariatului. In ce conditii sunt deductibileProiect: Noi ajustari privind Procedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVAE-Transport: Cum se declara valoarea totala a bunurilor pentru obtinerea codului UITDeclaratia Unica 2025. Doua schimbari majore, adoptate de Guvern!Persoanele care NU au depus D212 pentru 2023 vor primi Notificari de la ANAF. Cat timp au pentru a indrepta situatiaArticole similare
Neinregistrarea bunurilor la stocuri, ci la imobilizari. Cum facem corectia operatiunilor?Evaluarea creantelor la sfarsitul lunii. Ce etape urmam?Ce informatii trebuie sa cuprinda Registrul de Evidenta Fiscala?Incasare sume prin cont bancar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam?Intocmire NIR si semnarea acestuia de catre administratorul unitatii. Cum facem inregistrarile in contabilitate?Ultimele articole
Achizitie echipamente IT cu fonduri nerambursabile. Cum tratam depasirea plafonului?Articole similare
Declaratia 100 in 2024: pentru ce se depune, termene, mod de completareStudii de caz: Impozitul pe profit, DIVIDENDE persoane fizice nerezidente, Plata in euro, Curs valutarDistribuirea DIVIDENDElor din profitul contabil realizat in anul 2018Ce etape urmam pentru iesirea din evidenta platitorilor de TVA?Formularul 201 se depune numai de catre unii contribuabiliUltimele articole
Bilant interimar sem. III 2024. Se poate intocmi bilant interimar in luna decembrie?ANAF: 2,74 milioane lei sume stabilite suplimentar, in urma inspectiilor din luna octombrie 2024Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Radiere SRL, PFA, II, IF. Procedura complexa, explicata pas cu pasImpozitarea veniturilor din strainatate: Ce trebuie sa stii si cum te poate ajuta un avocat fiscalArticole similare
Documentar fiscal: Tot ce trebuie sa stim despre provizioane si rezerveProfit reinvestit. Ce inregistrari contabile efectuam?Monografie contabila pentru profitul reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit?Norme codul fiscal 2008 Titlul II Capitolul IICalcul impozit pe profit. Rezerva legalaUltimele articole
Pierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profitInchidere exercitiu financiar 2021. Calcularea corecta a impozitul pe profit cu aplicarea bonificatiilor OUG 153/2020Studiu de caz: Constituirea rezervei legale la microintreprindereCe obligatii revin microintreprinderii apartinand intreprinzatorului debutant?Omisiunea constituirii rezervei legale. Ce tratament fiscal aplicam rezervelor?Articole similare
Indicele pretului de consum utilizat pentru actualizarea platilor anticipate in contul impozitului pe profit pentru anul 2023Cum se determina IMPOZITUL PE PROFIT pentru trimestrul III 2021Bonul de la casa de marcat poate fi dedus la IMPOZITUL PE PROFIT?Guvernul a discutat exceptiile la cota unicaLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalUltimele articole
Modificari IMPORTANTE aduse impozitului pe profit, suplimentar si pe veniturile microSponsorizari. Momentul scaderii din IMPOZITUL PE PROFITSituatii financiare nedepuse la timp. De cand trece microintreprinderea la impozit pe profitBolos: Bonificatia de 3% acordata celor bun-platnici ar putea fi permanentaCladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"