Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care a avut ca obiect de activitate productia in regim lohn. In perioada anilor 2000 ? 2003, societatea a beneficiat de cotele reduse de impozit pe profit, respectiv 5 % in anii 2000 si 2001, 6 % in anul 2002 si 12,5% in anul 2003 pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor in valuta din exportul prestarilor de servicii, realizate din activitatea proprie si incasate printr-un cont bancar din Romania din volumul total al veniturilor.
Suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit s-a repartizat la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in contul 1068. Din luna martie 2012, societatea si-a incetat activitatea de productie, iar din anul 2013 desfasoara doar activitate de inchiriere a atelierului de productie si a utilajelor existente in el.
Vom stabili care este modalitatea de lichidare a acestor sume de la rezerve si daca exista posibilitatea de distribuire intre asociati sub forma de dividende.
Mentionam astfel ca potrivit prevederilor OMFP 3055/2009 privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile si completarile ulterioare, contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve:
- rezerve legale,
- rezerve statutare.
Rezervele legale, constituite din profitul brut (impozabil) conform prevederilor din actele normative care le reglementeaza si care sunt utilizate conform conditiilor impuse de actul normativ respectiva (in cazul in speta este vorba de Legea 414/2002 privind impozitul pe profit cu privire la diferenta dintre cota standard si cota redusa de impozit pe profit).
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net realizat de societate, conform prevederilor din actul constitutiv.
Referitor la intrebarea d-voastra privind utilizarea sumelor inregistrate in conturile de rezerve pentru repartizarea sub forma de dividende, mentionam urmatoarele:
- potrivit dispozitiilor art. 19 din Codul fiscal si ale pct. 12 din H.G. nr. 44, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil reprezinta sumele inregistrate conform reglementarilor contabile in vigoare,
- potrivit prevederilor pct. 248 din OMFP 3055/2009 privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile si completarile ulterioare, sumele reprezentand rezerve legale constituite din profitul brut se scad din profitul impozabil. Ca urmare a acestei operatii, profitul care urmeaza sa se distribuie pe destinatii este diminuat cu sumele respective.
- suma reprezentand reducerea sau anularea oricarei rezerve care a fost anterior dedusa (in cazul Legii nr. 414/2002 profitul impozabil a fost redus cu suma din rezerva constituita pentru facilitati fiscale) ca urmare a distribuirii catre asociati, se impoziteaza de la momentul schimbarii destinatiei, respectiv a distribuirii.
Acelasi act normativ dispune ca suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit de la cota standard la cea diminuata se repartizeaza la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in limita profitului ramas dupa inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit.
Rezervele din facilitati fiscale constituite conform prevederilor din legile speciale, nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor (art. 22, alin. 6).
Ca o concluzie, rezervele legale, indiferent de modul in care acestea s-au constituit, care sunt reduse din profitul impozabil, nu pot avea decat destinatia data de legiuitor tocmai pentru a se evita decapitalizarea societatilor carora li s-au adresat.
Toate aceste prevederi legale conduc la solutia ca repartizarea rezervelor legale (in cazul in speta, rezerva din facilitati fiscale) asociatilor/actionarilor sub forma de dividende este posibila numai dupa plata impozitului pe profit deoarece nu reprezinta o participare efectiva a asociatilor/actionarilor la capitalul social ci o suma la care statul a renuntat in beneficiul societatii. Sumele rezultate din aplicarea facilitatilor fiscale care s-au inscris in ct. 1068 „Alte rezerve” se anuleaza numai cand societatea se lichideaza. Numai atunci cand societatea isi inceteaza existenta in urma operatiunii de lichidare, sumele aferente reducerii cotei de impozit pe profit pe parcursul perioadei cat aceasta a functionat, nu se impoziteaza.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
ANAF a publicat proiectul pentru actualizarea PROCEDURIi de modificare a vectorului fiscalSolutionarea deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare depuse de marii contribuabiliCare este termenul de pastrare a documentelor financiar-contabile?Formular 097 privind sistemul TVA la incasare, publicat in MonitorDoua probleme majore privind Declaratia 088, reclamate la GuvernUltimele articole
Grup fiscal. Cine are obligatia de a raspunde la Notificarea de conformare e-TVAAmnistie fiscala 2024. Finantele MODIFCA procedura de anulare a unor obligatii bugetareImplementare sistem E-Sigiliu. Este deja in vigoare din ianuarie 2024?Impozitare autoturisme de lux si completarea Declaratiei 216Cum a fost modificat Ordinul 3044/2024 pentru aprobarea PROCEDURIi de restituire a TVAArticole similare
Intocmire NIR si semnarea acestuia de catre administratorul unitatii. Cum facem inregistrarile in contabilitate?Evaluarea creantelor la sfarsitul lunii. Ce etape urmam?Incasare sume prin cont bancar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam?Ce informatii trebuie sa cuprinda Registrul de Evidenta Fiscala?Achizitie echipamente IT cu fonduri nerambursabile. Cum tratam depasirea plafonului?Ultimele articole
Neinregistrarea bunurilor la stocuri, ci la imobilizari. Cum facem corectia operatiunilor?Articole similare
Noile norme modificate din Codul fiscal privind TVA-ul la alimenteCe promisiuni face ASF privind taxele si comisioanele pe piata de capitalImpozitul pe DIVIDENDE in 2018Noul Cod Fiscal 2016. Top subiecte pe care trebuie sa le cunoastetiA fost publicata LEGEA 70/2015 privind plafonarea operatiunilor in numerar si modificarea OUG 193/2002Ultimele articole
Impozitarea veniturilor din strainatate: Ce trebuie sa stii si cum te poate ajuta un avocat fiscalD100 in 2024, depusa eronat pentru o alta luna. Cum se pot rectifica dateleCalendar ANAF: Pana pe 25 octombrie 2024 contribuabilii trebuie sa depuna 9 declaratiiCalendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta in 25 septembrie 2024Salariat cu venituri din chirii si DIVIDENDE. Se mai plateste CAS sau CASS?Articole similare
Inchidere exercitiu financiar 2021. Calcularea corecta a impozitul pe profit cu aplicarea bonificatiilor OUG 153/2020Ce obligatii revin microintreprinderii apartinand intreprinzatorului debutant?Monografie contabila pentru profitul reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit?Constituirea rezervelor. Obligatie sau doleanta?Calcul impozit pe profit. Rezerva legalaUltimele articole
Pierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profitProfit reinvestit. Ce inregistrari contabile efectuam?Studiu de caz: Constituirea rezervei legale la microintreprindereDocumentar fiscal: Tot ce trebuie sa stim despre provizioane si rezerveOmisiunea constituirii rezervei legale. Ce tratament fiscal aplicam rezervelor?Articole similare
Case de marcat electronice- ANAF reaminteste care sunt facilitatile fiscale pentru contribuabili (Legea 153/2020)ANAF a efectuat 4.200 actiuni de control fiscal si 1.700 controale antifrauda in iunie 2024Tratament contabil privind anularea obligatiilor fiscale accesorii. Analiza cu Ionut JingaDin 4 februarie au intrat in vigoare NOI modificari asupra impozitului pe profit si impozitului pe veniturile microCalculul declaratia 101Ultimele articole
Cum trebuie declarat IMPOZITUL PE PROFIT pentru trim. III 2024. Speta importantaPragul de impozitare micro ar putea scadea gradual la 88.500 mii euro pana in 2027Impozit minim pe cifra de afaceri. Calcul util privind noul impozit minimControale ANAF august 2024. 5 situatii in care au fost verificate persoanele juridiceFacturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru IMPOZITUL PE PROFIT si TVAAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"