Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care a avut ca obiect de activitate productia in regim lohn. In perioada anilor 2000 ? 2003, societatea a beneficiat de cotele reduse de impozit pe profit, respectiv 5 % in anii 2000 si 2001, 6 % in anul 2002 si 12,5% in anul 2003 pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor in valuta din exportul prestarilor de servicii, realizate din activitatea proprie si incasate printr-un cont bancar din Romania din volumul total al veniturilor.
Suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit s-a repartizat la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in contul 1068. Din luna martie 2012, societatea si-a incetat activitatea de productie, iar din anul 2013 desfasoara doar activitate de inchiriere a atelierului de productie si a utilajelor existente in el.
Vom stabili care este modalitatea de lichidare a acestor sume de la rezerve si daca exista posibilitatea de distribuire intre asociati sub forma de dividende.
Mentionam astfel ca potrivit prevederilor OMFP 3055/2009 privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile si completarile ulterioare, contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve:
- rezerve legale,
- rezerve statutare.
Rezervele legale, constituite din profitul brut (impozabil) conform prevederilor din actele normative care le reglementeaza si care sunt utilizate conform conditiilor impuse de actul normativ respectiva (in cazul in speta este vorba de Legea 414/2002 privind impozitul pe profit cu privire la diferenta dintre cota standard si cota redusa de impozit pe profit).

SAF-T Ghid de raportare corecta

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Venituri din CHIRII Tratament fiscal Monografii contabile
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net realizat de societate, conform prevederilor din actul constitutiv.
Referitor la intrebarea d-voastra privind utilizarea sumelor inregistrate in conturile de rezerve pentru repartizarea sub forma de dividende, mentionam urmatoarele:
- potrivit dispozitiilor art. 19 din Codul fiscal si ale pct. 12 din H.G. nr. 44, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil reprezinta sumele inregistrate conform reglementarilor contabile in vigoare,
- potrivit prevederilor pct. 248 din OMFP 3055/2009 privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile si completarile ulterioare, sumele reprezentand rezerve legale constituite din profitul brut se scad din profitul impozabil. Ca urmare a acestei operatii, profitul care urmeaza sa se distribuie pe destinatii este diminuat cu sumele respective.
- suma reprezentand reducerea sau anularea oricarei rezerve care a fost anterior dedusa (in cazul Legii nr. 414/2002 profitul impozabil a fost redus cu suma din rezerva constituita pentru facilitati fiscale) ca urmare a distribuirii catre asociati, se impoziteaza de la momentul schimbarii destinatiei, respectiv a distribuirii.
Acelasi act normativ dispune ca suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit de la cota standard la cea diminuata se repartizeaza la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in limita profitului ramas dupa inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit.
Rezervele din facilitati fiscale constituite conform prevederilor din legile speciale, nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor (art. 22, alin. 6).
Ca o concluzie, rezervele legale, indiferent de modul in care acestea s-au constituit, care sunt reduse din profitul impozabil, nu pot avea decat destinatia data de legiuitor tocmai pentru a se evita decapitalizarea societatilor carora li s-au adresat.
Toate aceste prevederi legale conduc la solutia ca repartizarea rezervelor legale (in cazul in speta, rezerva din facilitati fiscale) asociatilor/actionarilor sub forma de dividende este posibila numai dupa plata impozitului pe profit deoarece nu reprezinta o participare efectiva a asociatilor/actionarilor la capitalul social ci o suma la care statul a renuntat in beneficiul societatii. Sumele rezultate din aplicarea facilitatilor fiscale care s-au inscris in ct. 1068 „Alte rezerve” se anuleaza numai cand societatea se lichideaza. Numai atunci cand societatea isi inceteaza existenta in urma operatiunii de lichidare, sumele aferente reducerii cotei de impozit pe profit pe parcursul perioadei cat aceasta a functionat, nu se impoziteaza.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Documente editabile, obligatorii pentru contabili: PROCEDURI contabile noi in 2015!Atentie! Se prelungeste cu 30 de zile termenul pentru marii contribuabili privind depunerea formularului de inregistrare TVAInregistrare contract de redeventa. Care sunt implicatiile fiscale?ORDIN MFP: Masuri sanctionatorii de anulare a inregistrarii in scopuri de TVAANAF: Noi modificari privind declararea livrarilor si a prestarilor de serviciiUltimele articole
Imobilizarile corporale. Ce documente se utilizeaza pentru evidenta lorA fost aprobat un alt plafon de incasari de la persoane fizice pentru organizatorii de nunti si botezuriReincadrarea fiscala a sumelor acordate sub forma indemnizatiei de delegare. Procedura de aplicare conform Ordinului 874/2023Buletin informativ ANAF: 6 noutati fiscale publicate in Monitor la final de aprilie 2023Material ANAF: Procedura prin care pot fi reincadrate fiscal sumele acordate sub forma indemnizatiei de delegare sau de detasareArticole similare
Evaluarea creantelor la sfarsitul lunii. Ce etape urmam?Intocmire NIR si semnarea acestuia de catre administratorul unitatii. Cum facem inregistrarile in contabilitate?Incasare sume prin cont bancar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam?Ce informatii trebuie sa cuprinda Registrul de Evidenta Fiscala?Achizitie echipamente IT cu fonduri nerambursabile. Cum tratam depasirea plafonului?Ultimele articole
Neinregistrarea bunurilor la stocuri, ci la imobilizari. Cum facem corectia operatiunilor?Articole similare
REMINDER! Declaratii fiscale scadente in data de 26 aprilie 2022Venituri din DIVIDENDE si chirii. Cum se calculeaza impozitul pe venit, CAS si CASSANAF explica modul de completare Formular 207Distribuire rezerve din reevaluare. Cum procedam?Solutii Fiscal-Contabile pentru 2019: Raspunsuri la toate neclaritatile privind modificarile legislative din ultima perioadaUltimele articole
Joi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscalePFA inregistrat in 2023. Ce obligatii fiscale are?Ghidul Monografiilor Contabile: monografiile care pun cel mai des probleme in practica in acest anPrincipalele modificari aduse Codului Fiscal incepand cu 1 ianuarie 2023Venituri din mai multe surse in 2022. In aceasta situatie se calculeaza CASS?Articole similare
Calcul impozit pe profit. Rezerva legalaConstituirea si deductibilitatea rezervei legaleMonografie contabila pentru profitul reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit?Constituirea rezervelor. Obligatie sau doleanta?Inchidere exercitiu financiar 2021. Calcularea corecta a impozitul pe profit cu aplicarea bonificatiilor OUG 153/2020Ultimele articole
Profit reinvestit. Ce inregistrari contabile efectuam?Studiu de caz: Constituirea rezervei legale la microintreprindereCe obligatii revin microintreprinderii apartinand intreprinzatorului debutant?Documentar fiscal: Tot ce trebuie sa stim despre provizioane si rezerveOmisiunea constituirii rezervei legale. Ce tratament fiscal aplicam rezervelor?Articole similare
Baza de calcul pentru plata anticipata. Cum stabilim impozitul corect?Calendar ANAF: Obligatii fiscale pentru 25 aprilie 2018Activitati scutite de plata impozitul minimConsiderente fiscale privind rebuturile de produse finite si semifabricate rezultate din procesul de productie - publicat in noiembrie 2007Vanzare titluri de participareUltimele articole
D101: Incepand cu 2023 exista 2 declaratii anuale de impozit pe profitMonografie contabila pentru profitul reinvestit. Cum se calculeaza IMPOZITUL PE PROFIT?SAF-T: Ce coduri de taxa se utilizeaza la inregistrarea facturilor de la furnizoriControale ANAF la persoanele fizice in luna martie 2023. Ce rezultate au inregistrat inspectoriiDeclaratia 101: Ce modificari a suferit formularul prin Ordinul 310/2023 si care sunt noile instructiuni de completare
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Aplicarea corecta a cotelor de TVA. 5 studii de caz"