InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Impozitul pe profit reprezinta o componenta esentiala a sistemului fiscal pentru companii, iar gestionarea pierderilor fiscale poate influenta semnificativ rezultatul financiar. In acest context, completarea corecta a formularului D101 joaca un rol crucial pentru societatile contribuabile. Articolul de fata va aborda un caz concret care ilustreaza cum o companie poate naviga prin complexitatea pierderilor fiscale, raportarea acestora si ajustarile necesare în contabilitate.
Avem cazul urmator.
1. Societatea platitoare de impozit pe profit prezinta urmatoarele rezultate fiscale, cumulat, la fiecare sfarsit de trimestru:
- pierdere fiscala an 2023, 25.500 lei
- profit impozabil trim.1 2024, 5.651 din care 70% acoperim pierdere din 2023 (3.956 lei) si impozitam 30% adica 1695, impozit 16% = 271 lei
- trim. 2 din 2024 rezulta pierdere fiscala 1.013 lei
- trim 3 din 2024 rezulta profit impozabil 17.776, din care 70% acoperim pierderea din 2023 (12.443 lei) si impozitam 30%, adica 5.333, impozit 16% 853 lei, platit 582 lei.
- trim.4 2024 rezulta pierdere fiscala 173.418, deoarece am stins din evidenta un client pentru care s-a incheiat procedura de faliment.
Daca la final 2024 am pierdere fiscala si in trim. 1 si trim. 2 am recuperat pierdere din anul 2023, 3956 + 12.443 = 16.399 lei, cum trebuie evidentiat in registrul de evidenta fiscala si in declaratia D101? Practic, am platit impozit in anul 2024 853 lei, am recuperat din anul 2023 16.399 lei, dar sunt pe pierdere.
2. Pierderea din creante pentru clientul aflat in faliment este cheltuiala deductibila daca detinem hotararea definitiva de inchidere a falimentului? Dar nu am avut constituita ajustare pentru depreciere la momentul intrarii in faliment acum 10 ani.
3. Pierderea rezultata la sfarsitul anului 2024 pot sa o sting cu suma din 1068 Alte rezerve, rezultate din profit nerepartizat? Ce implicatii fiscale sunt? Multumesc.
Cuprins
1. Completare D101 pierdere fiscala
Potrivit instructiunilor de completare a D101 aprobate prin Ordinul 206/2025:
Randul 36 - se completeaza cu sumele reprezentand pierderile inregistrate in perioada curenta, de reportat pentru perioada urmatoare, conform prevederilor art. 40 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Randul 37 - se completeaza de persoana juridica cedenta cu valoarea pierderii fiscale inregistrate in perioada curenta, transferata persoanei juridice beneficiare, si care nu se recupereaza de persoana juridica cedenta, potrivit art. 31 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Tinand cont de informatiile oferite, se completeaza cu valoarea 0
Randul 38 - se completeaza de persoana juridica beneficiara cu valoarea pierderilor fiscale inregistrate de contribuabilul cedent in perioada din anul curent cuprinsa intre 1 ianuarie si data la care operatiunea respectiva produce efecte si transferata de persoana juridica cedenta persoanei juridice beneficiare, potrivit art. 31 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Tinand cont de informatiile oferite, se completeaza cu valoarea 0
Randul 38 1 - se completeaza cu profitul impozabil/pierderea fiscala, inainte de reportarea pierderii din anii precedenti.
Aici completati pierderea din anul 2024
Randul 39 - se completeaza cu valoarea pierderilor fiscale de recuperat din perioadele anterioare, atat din activitatile din Romania, cat si din surse externe. Nu se includ la acest rand pierderile fiscale din anii anteriori, reglementate de art. 40 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, nerecuperabile din profitul impozabil al anului de raportare.
Aici completati pierderea din anul 2023
Randul 39 1 se completeaza cu valoarea pierderii fiscale de recuperat in perioada curenta, potrivit art. 31 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. Randul se completeaza numai in situatia in care se declara profit (randul 381). Suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma inscrisa la randul 39.
Deoarece nu ati realizat profit in anul 2024 nu puteti recupera nici pierderea din 2023, deci veti trece valoarea 0.
Randul 40 - se completeaza cu valoarea profitului impozabil aferent anului de raportare. In cazul membrilor unui grup fiscal in domeniul impozitului pe profit, suma reprezentand profit impozabil se comunica persoanei juridice responsabile pentru determinarea rezultatului fiscal consolidat al grupului fiscal.
In cazul dvs valoarea este 0.
Randul 41.1 - se inscrie suma rezultata din aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil care se impune cu aceasta cota.
Valoare 0
Randul 42.2.1 - se inscrie suma reprezentand scutirea de la plata a impozitului pe profitul reinvestit, in conformitate cu prevederile art. 22 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Valoare 0
Randul 44 - se inscriu alte sume care, potrivit legii, se scad din impozitul pe profit.
Valoarea 0
Suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma inscrisa la randul 41, din care se scad suma inscrisa la randul 42 si suma inscrisa la randul 43.
Randul 45 - se inscrie suma reprezentand reducerea impozitului pe profit, in conformitate cu Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 153/2020 pentru instituirea unor masuri fiscale de stimulare a mentinerii/cresterii capitalurilor proprii, precum si pentru completarea unor acte normative.
Valoarea 0
Randul 48 - se preia suma de la randul 48.1 sau de la randul 48.2, dupa caz.
Completati valoarea 0.
Cine completeaza Registrul de Evidenta Fiscala
Registrul de evidenta fiscala reprezinta un document obligatoriu pe care firmele platitoare de impozit pe profit sunt obligate sa il intocmeasca.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Examen Consultant Fiscal 2025
Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
In registrul de evidenta fiscala trebuie inscrise veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile neimpozabile, potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum si orice informatie cuprinsa in declaratia fiscala, obtinuta in urma unor prelucrari ale datelor furnizate de inregistrarile contabile. Evidentierea veniturilor si a cheltuielilor aferente se efectueaza pe natura economica, prin totalizarea acestora pe trimestru si/sau an fiscal, dupa caz.
2. Scadere din contabilitate cleint in faliment
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, conform art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, sunt cheltuieli nedeductibile:
"h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26 (art.26 alin. (1) lit. c), precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
6. au fost incheiate contracte de asigurare"
Prin urmare, cheltuielile cu scoaterea din evidenta a creantelor reprezentand clienti incerti sunt considerate deductibile la determinarea profitului impozabil in cazul in care procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa sunteti in posesia hotararii judecatoresti, ceea ce este si cazul dvs.
Din punctul de vedere al TVA, potrivit prevederilor art. 287 lit. d) din Codul fiscal:
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa. Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment. In cazul in care intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.
Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei.
Cum se poate face ajustarea TVA
Prin urmare, se poate ajusta TVA, numai ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului /clientului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca si bineinteles sunteti in posesia hotararii judecatoreasti de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a hotararii judecatoreasti de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei. Ajustarea se poate efectua chiar daca societatea nu s-a inscris la masa credala.
Pentru ajustarea TVA se va intocmi factura.
Pe factura se va face urmatoarea mentiune, de exemplu: Stornare facturii nr din data, ca urmare a falimentului beneficiarului conform Hotararii nr. .........din data .., iar la rubrica TVA se mentioneaza:
Ajustare TVA conform art. art. 287 lit. d) din Codul fiscal.
Ajustarea TVA pentru creantele neincasate nu este o obligatie, ci un drept al dvs. in legatura cu anularea tva-ului din factura emisa catre clientul intrat in faliment.
Autofactura care se emite cu aceasta ocazie se emite doar pentru tva. Nu se storneaza factura de vanzare initiala.
Ajustarea TVA se raporteaza in decontul de TVA (cod 300) la rd. Regularizari taxa colectata, cu semnul minus.
De asemenea factura se raporteaza in declaratia 394, in luna in care a fost emisa, cu semnul minus.
Monografia contabila – exmplu util firmelor
In continuare va oferim un exemplu de monografie contabila.
Inregistrare clienti incerti:
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti
Inregistrarea pierderii din creante:
654 = 4118 (cheltuieli deductibile in cota de 100%)
Ajustarea TVA:
4111/4118 = 4427 storno (valoare cu semnul minus).a caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa.
3. Acoperire pierdere din alte rezerve
Trebuie sa facem diferenta intre pridere fiscala (stabilita extracontabil prin registrul de evidenta fiscala) si pierdere contabile (sold debitor cont 121).
La pct. 423 Din Reglementarile contabile (OMFP 1802/2014) se arata ca :
(1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale conform legii, si cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
Astfel, daca in viitor societatea obtine profit, se poate decide acoperirea pierderii contabile din profit (prin AGA), dar atentie: acoperirea contabila a pierderii nu inseamna deductibilitate fiscala.
Daca se acopera din profitul exercitiului:
121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultatul reportat pierdere
Daca se acopera din alte rezerve existente:
1061 Rezerve legale/1068 Alte rezerve = 1171 Rezultatul reportat pierdere (in limita disponibilului din rezerve)
Raspunsuri oferite in luna IUNIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
de Gina PopescuEconomist cu peste 20 de ani experienta in domeniul public si privat. Specialist in: impozitare persoane fizice, Declaratia Unica, impozit pe venit si contributii sociale, nerezidenti, TVA.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Situatii explicative impozit nerezidentiTaxarea pe profit versus impozitul forfetar. Ce crede GrapiniCheltuieli sociale vs avantaje in bani si natura. Cum se delimiteazaAplicarea legislatiei privind microintreprinderile incepand cu anul 2010Cum a fost modificat impozitul pe profit prin Legea 296/2023Ultimele articole
Declaratia D100. Aveti la dispozitie 2 variante pentru corectarea IMCAImpozit Microintreprindere 2025: Conditii, Cote si DeclaratiiAnulare cod TVA din oficiu. Are implicatii diferite fata de anularea lui din initiativa societatii?Scoatere din gestiune stocuri. Implicatii TVA si deductibilitate cheltuieliImpozitul pe profit. Termenul limita de plata in 2025 pentru anul 2024 + un exemplu de calculArticole similare
Pierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profitTitlul II Captitolul II partea a II-aIn atentia societatilor: Recuperarea pierderilor fiscaleCe trebuie sa stie contribuabilii care realizeaza transporturi nationale si internationale cu risc fiscal ridicatNorme codul fiscal 2008 Titlul II Capitolul IIUltimele articole
Case de marcat electronice. Pot fi deduse costurile din alt impozit dupa schimbarea regimului de impunere?Pierderile fiscale NU se mai pot recupera decat in limita a 7 ani consecutivi. Declaratii necesareRecuperarea pierderilor fiscale. Depunerea formularului 101Conditii pentru recuperare PIERDERI FISCALE: Fuziunea unei microintreprinderi cu o societate platitoare de impozit pe profitLegea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati. Zoom fiscalArticole similare
ONG in 2022. Cum trebuie completata D101 si cum se calculeaza impozitul pe profitAchizitionare casa de marcat. Cum se va completa D101 pentru a scadea costurile?Speta zilei. Model de completare a D101 pentru firmele platitoare de impozit pe profitD101 in 2025. Cum trebuie completat formularul de ONG-uri. Exemplu practicArticole similare
Pierderile fiscale NU se mai pot recupera decat in limita a 7 ani consecutivi. Declaratii necesareCum se completeaza formularul D101 in cazul unor bonificatii. Determinarea rezultatului fiscalNoua versiune pentru Declaratia 101ONG in 2022. Cum trebuie completata D101 si cum se calculeaza impozitul pe profitCe trebuie sa stii despre Declaratia 112Ultimele articole
D101 in 2025. Cum trebuie completat formularul de ONG-uri. Exemplu practicDeclaratia 101. Pana cand depun ONG-urile D101 in 2025Impozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleD101 si D101 grup fiscal. Formularele au fost modificate prin Ordinul 206/2025Sponsorizari. Momentul scaderii din impozitul pe profit
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
